Вопрос: Организация просит помочь в решении следующих вопросов:
1. Можно ли, предоставляя посреднические услуги (заказ и
предоставление легковых автомобилей с водителями (перевозка
пассажиров) - машин у организации нет), использовать при приеме
наличных денежных средств бланки строгой отчетности (приходно -
кассовые ордера), учитывая то, что ККМ у организации никогда не
было и нет и ранее организация использовала только безналичный
способ расчета?
2. Подлежит ли списанию на издержки обращения в бухгалтерском
учете (так же, как и в налоговом) основное средство (сейф)
стоимостью 8400 руб., приобретенное до 1 января 2002 года?
Амортизация данного основного средства на 1 января 2002 года
составила 544 руб.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 января 2003 г. N 29-12/01545
1. Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N
5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением" (далее - Закон) на всех
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена
обязанность при осуществлении денежных расчетов с населением
применять контрольно - кассовые машины (далее - ККМ).
Во исполнение вышеуказанного Закона постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745 (с
изменениями и дополнениями) утвержден Перечень, п. 1 которого
определено, что юридические лица (индивидуальные предприниматели)
вправе осуществлять денежные расчеты с населением без применения
ККМ в части оказания услуг населению при условии выдачи ими
документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам,
утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по
согласованию с Государственной межведомственной экспертной
комиссией по ККМ.
В настоящее время Минфином России не утверждены формы
документов строгой отчетности для денежных расчетов с населением
за посреднические услуги по заказу и предоставлению легковых
автомобилей.
Вместе с тем действие вышеуказанной статьи Закона, как следует
из ее смысла, не распространяется на наличные денежные расчеты
между юридическими лицами.
Однако в соответствии с п. 1 Указания Банка России от
14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами по одной сделке" и с учетом письма Банка России от
02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252
предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одному договору составляет
60 тыс. руб.
Таким образом, организация при осуществлении денежных расчетов
с населением за предоставляемые услуги по заказу легковых
автомобилей обязана применять ККМ в общеустановленном порядке,
составление приходных кассовых ордеров в данной ситуации является
неправомерным.
Указанные расчеты между юридическими лицами могут оформляться
путем составления приходных кассовых ордеров и не должны превышать
60 тыс. руб.
2. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января
2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002
года доходов и произведенных до указанной даты расходов,
подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января
2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный
порядок учета этих показателей для целей налогообложения,
именуемых налоговой базой переходного периода.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1
января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по методу
начисления, также обязан включить в состав расходов, уменьшающих
доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате
изменения классификации объектов, учитываемых в целях
налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При
этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты,
введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу
главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость
которых составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок
эксплуатации которых менее 12 месяцев.
Аналогично вышеизложенному налогоплательщик, переходящий с 1
января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому
методу, при определении суммы налога в соответствии с п. 8 ст. 10
Закона N 110-ФЗ определяет налоговую базу с учетом предусмотренных
главой 25 НК РФ особенностей формирования доходов и расходов и
даты их признания (п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ).
При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу,
обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы,
подлежащие единовременному списанию в результате изменения
классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в
связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию, в частности, подлежит сумма
недоначисленной амортизации по объектам основных средств,
введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу
главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого
имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких
объектов составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок
эксплуатации менее 12 месяцев.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, списанию в расходную часть базы переходного
периода подлежит недоначисленная амортизация в части переданных в
эксплуатацию основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на
конец 2001 года по первоначальной стоимости до 10000 руб. или
сроком эксплуатации менее года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
