УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 января 2003 г. N 26-08/3088
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ
СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАЧИНАЯ
С IV КВАРТАЛА 2002 ГОДА
Управление МНС России по г. Москве в связи с возникающими
вопросами о порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе
обособленные подразделения, начиная с IV квартала 2002 года
сообщает следующее.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на
прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные
подразделения, установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ). Методика расчета суммы ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих структурные
подразделения, изложена в Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585, с учетом изменений и дополнений N 1, утвержденных
приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480 (далее -
Инструкция).
В соответствии со статьей 286 и изменениями и дополнениями N 1,
внесенными в Инструкцию, расчет суммы ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате не позднее 28-го
числа каждого месяца текущего отчетного периода, производится в
следующем порядке:
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового
периода;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во
втором квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый
отчетный период текущего года;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной
по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам первого квартала;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной
по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
До принятия изменений и дополнений N 1 согласно разделу 8
"Порядок заполнения приложений N 5 и 5а к листу 02" вышеназванной
Инструкции сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на
прибыль по организации без обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет не позднее
28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода, для
налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи,
отражалась в графах 20 и 21 и определялась в виде разницы
соответственно между графой 11 за отчетный (налоговый) период и
графой 11 за предыдущий отчетный период, а также графой 12 за
отчетный (налоговый) период и графой 12 за предыдущий отчетный
период.
В соответствии с изменениями и дополнениями в Инструкцию
изменен порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей для
организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения.
Указанными организациями в графах 22 и 23 приложения N 5 к листу
02 декларации по строке 020 отражаются суммы, определенные в
соответствии со статьей 286 НК РФ в целом по организации,
подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и
местные бюджеты. Указанные суммы распределяются между организацией
без обособленных подразделений и каждым обособленным
подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в
графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей
на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей
налоговой базы за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев текущего
налогового периода.
Обращаем внимание, что в соответствии со статьей 286 НК РФ
сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом
квартале текущего налогового 2003 года, принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового
периода - IV квартал 2002 года, и отражается налогоплательщиками
по строкам 450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9
месяцев 2002 года.
Согласно разъяснениям, данным в письме МНС России от 18.12.2002
N ВГ-6-02/1962@, налоговые органы самостоятельно на основании
налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев
2002 года производят начисление сумм ежемесячных авансовых
платежей, подлежащих уплате в бюджет в I квартале 2003 года, в
карточках лицевых счетов налогоплательщиков. Представление
налогоплательщиками каких-либо иных документов (кроме налоговой
декларации за 9 месяцев 2002 года) о сумме ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2003
года, не предусмотрено.
Пример расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу
на прибыль в IV квартале 2002 года.
Пример. Организация, расположенная на территории г. Москвы,
имеет два структурных подразделения, находящихся в разных
субъектах Российской Федерации. По итогам за 9 месяцев 2002 года
нарастающим итогом с начала года доля прибыли, приходящаяся на эти
структурные подразделения, составила:
- головная организация - 10%;
- 1-е подразделение - 20%;
- 2-е подразделение - 70%.
Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет
субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:
- головная организация - 16,5%;
- 1-е подразделение - 16,5%;
- 2-е подразделение - 14,5% и 2%.
Строка 250 листа 02 декларации за 6 месяцев 2002 года равна
1000 руб. Строка 250 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 года
равна 3000 руб.
1. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2002 года в целом по организации,
- 2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) - отражается по строке 450
листа 02 декларации.
2. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в федеральный бюджет по организации в целом, -
625 руб. (2000 руб./24 x 7,5) - отражается в размере одной трети
указанной суммы по строкам 460-480 листа 02 декларации.
3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и
местные бюджеты в целом по организации, - 1375 руб. (2000 руб. -
625 руб.).
4. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей
головной организации и каждого структурного подразделения исходя
из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения:
- головная организация - 137,5 руб. (1375 руб. x 10%);
- 1-е подразделение - 275 руб. (1375 руб. x 20%);
- 2-е подразделение - 962,5 руб. (1375 руб. x 70%).
5. Распределяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный
бюджет:
- головная организация - 137,5 руб. - в бюджет г. Москвы -
отражается по строке 030 в графе 22 приложения N 5 к листу 02
декларации;
- 1-е подразделение - 275 руб. - в бюджет субъекта РФ по месту
нахождения - отражается в графе 22 приложения N 5а к листу 02
декларации;
- 2-е подразделение - 845,8 руб. - в бюджет субъекта РФ (962,5
руб./16,5 x 14,5), 116,7 руб. - в местный бюджет (962,5 руб./16,5
x 2) - указанные суммы отражаются в графах 22 и 23 приложения N 5а
к листу 02 декларации.
Суммы, указанные в п. 5 примера, суммируются по строке 020 по
графам 22 и 23 приложений N 5 и 5а к листу 02 декларации, а затем
из строки 020 приложения N 5 переносятся в строки 490-540 листа 02
декларации в размере одной трети указанных сумм в графах 22 и 23.
В случае если организации, имеющие в своем составе
обособленные подразделения, произвели расчет суммы ежемесячных
авансовых платежей без учета изменений и дополнений N 1 в
Инструкцию, утвержденных приказом МНС РФ от 09.09.2002 N
ВГ-3-02/480, налоговым органам г. Москвы следует:
1. Произвести перерасчет и начисление в карточках лицевых
счетов налогоплательщиков сумм ежемесячных авансовых платежей в
бюджет г. Москвы по налогу на прибыль.
2. Принять меры по взысканию указанных платежей в соответствии
со статьями 46, 47 НК РФ.
Соответствующим образом следует осуществить контроль за
правильностью исчисления и полнотой уплаты ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль в бюджет г. Москвы, причитающихся к
уплате в I квартале 2003 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
|
