Вопрос: Организация является управляющей рынком компанией,
сдает в аренду павильоны индивидуальным предпринимателям. Аренда
павильонов частично оплачивается наличными деньгами с применением
контрольно - кассовых машин.
Выручка определяется по методу начисления. В конце каждого
отчетного периода у организации возникают как авансовые платежи,
так и задолженность индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, в случае невыставления индивидуальным
предпринимателям счета - фактуры и записи в книгу продаж сумм
Z-отчетов искажается сумма выручки и авансовых платежей, что
приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, можно ли делать запись
в книге продаж на частичную сумму Z-отчета, полученную по
контрольно - кассовой машине за аренду павильонов, и выставлять
счета - фактуры предпринимателям, оплачивающим аванс, с
занесением данных счетов - фактур в книгу продаж?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 января 2003 г. N 29-12/3451
1. В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от
18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением", с учетом п. 3
постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики
применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно -
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"
на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
возложена обязанность по применению контрольно - кассовых машин
(далее - ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением (в
том числе индивидуальными предпринимателями).
2. В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров за наличный
расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными
предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а
также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,
выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно
населению, требования по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец
выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной
формы.
Во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и
дополнениями) утверждены Правила ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пунктами
16 и 17 которых установлено, что продавцы ведут книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов - фактур (лент ККМ,
бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при
совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на
добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения). Регистрация указанных
документов в книге продаж производится в том налоговом периоде, в
котором возникает налоговое обязательство.
Таким образом, при выставлении организацией счетов - фактур
каждый счет - фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.
При осуществлении расчетов с покупателями через ККМ в книге
продаж регистрируются итоги по каждой контрольной ленте за день.
Следовательно, если организация при реализации товаров и
выставляет счет - фактуру, и использует ККМ, то на конец дня у
данной организации в книгу продаж должны быть внесены как
показатели выставленных счетов - фактур, так и показатели
контрольных лент.
3. Дополнительно сообщается, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 251
и п. 1 ст. 271 НК РФ при определении доходов по методу начисления
доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели
место. Не учитываются при определении налогооблагаемой базы доходы
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные
от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ,
услуг).
Вместе с тем п. 4 Положения по применению контрольно -
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации
от 30.07.93 N 745 (с изменениями и дополнениями), и разделом 2
Технических требований к электронным контрольно - кассовым
машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в
сфере услуг, утвержденных решением Государственной
межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 10.11.94, протокол
N 14 (с изменениями и дополнениями), определено, что ККМ,
используемые в данной сфере, могут вести раздельный учет по
секциям либо печатать на чеке и контрольной ленте дополнительные
реквизиты, устанавливаемые самостоятельно.
Таким образом, организация вправе для обеспечения раздельного
учета сумм выручки и авансовых платежей использовать разные секции
применяемой ККМ либо указывать на чеке и контрольной ленте ККМ
дополнительные реквизиты, например реквизит "Аванс".
По вопросам программирования и перепрограммирования ККМ
организация согласно п. 10.2 Положения о порядке продажи,
технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин в
Российской Федерации, утвержденного решением Государственной
межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 06.03.95 (протокол
N 2/18-95) (с изменениями и дополнениями), вправе обратиться в
центр технического обслуживания ККМ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
