Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН материальные поощрения
работников организации, оказываемые в форме выдачи ежемесячных
бесплатных заказов собственной продукции, разовых продуктовых
подарков к праздничным дням (в том числе профессиональным), а
также вознаграждения (премии) работникам за добросовестный,
долголетний труд в организации, к юбилейным датам и
профессиональным праздникам? Предоставление указанных поощрений и
вознаграждений утверждено локальным актом организации.
Также просьба разъяснить, являются ли объектом обложения ЕСН
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы
по найму жилого помещения в период командировки, превышающие
норму (550 руб. в сутки), установленную приказом Минфина России
от 06.07.2001 N 49н.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 января 2003 г. N 28-11/4881
1. На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Положения п. 3 ст. 236 Кодекса могут использоваться только в
отношении организаций, к которым применимо понятие "налоговая
база по налогу на прибыль".
Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется
положениями ст. 270 главы 25 Кодекса. При этом источники
расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС
России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, при применении конкретных
подпунктов ст. 270 Кодекса необходимо принимать во внимание
следующее.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Кодекса к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в
частности, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству
или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых
договорах (контрактах).
Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров
(контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда
согласно ст. 255 Кодекса.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего
трудового распорядка организации, положений о премировании и
(или) других локальных нормативных актов, принятых организацией,
должны реализовываться в конкретном трудовом договоре,
заключаемом между работодателем и работником. Для включения в
состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника,
необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы
непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный
нормативный акт, утвержденный организацией).
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те
или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном
договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления
не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не
облагаются ЕСН.
Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны
выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты
или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или)
локальными нормативными актами, то они включаются в состав
расходов на оплату труда и подлежат обложению ЕСН.
На основании изложенного, если условия о предоставлении
работникам поощрений (ежемесячных бесплатных продовольственных
заказов и разовых продуктовых подарков к праздничным дням), а
также вознаграждений (за добросовестный, долголетний труд на
предприятии, к юбилейным датам и профессиональным праздникам),
утвержденные локальным актом предприятия, внесены в трудовые
договоры, заключенные организацией со своими работниками, то
суммы стоимости продовольственных заказов и разовых продуктовых
подарков, а также денежные вознаграждения подлежат обложению ЕСН.
2. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса при оплате
налогоплательщиком командировочных расходов работников как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН, в
частности, суммы фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов работника по найму жилого помещения.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных законодательством
Российской Федерации.
На основании п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты
у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Указанные положения распространяются только на организации,
формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно ст. 252 главы 25 Кодекса расходами в целях обложения
налогом на прибыль признаются только обоснованные и документально
подтвержденные затраты. Следовательно, при непредставлении
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого
помещения, такие расходы не могут быть включены в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Таким образом, если расходы командированного работника
организации по найму жилого помещения фактически произведены и
документально подтверждены, то сумма таких расходов освобождается
от обложения ЕСН в полном объеме на основании подп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
