Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий по договору купли-продажи, если право собственности на
недвижимое имущество не зарегистрировано?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 января 2003 г. N 23-10/2/05703
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" установлено, что налогом на
имущество предприятий облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника,
в соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) может быть приобретено другим лицом на
основании договора купли-продажи, дарения, мены или иной сделки
об отчуждении этого имущества.
В соответствии со статьями 218, 223 и 224 ГК РФ с момента
приемки объекта он переходит во владение и распоряжение нового
собственника, то есть право собственности переходит к
приобретателю имущества при его передаче, если иное не
установлено законом или договором. С этого момента вышеуказанное
имущество автоматически меняет собственника, а последующее
оформление документации на это имущество (в частности, получение
свидетельства о внесении в Реестр собственности) только
подтверждает право собственности нового собственника.
Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ установлено, что в случаях, когда
отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право
собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, здание, право собственности на которое не
зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть
принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных
средств. Указанный объект до момента регистрации права
собственности должен отражаться в бухгалтерском учете на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы".
На основании подп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России
от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 6,
внесенных приказом МНС России от 20.08.2001 N БГ-3-21/292) в
налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты
организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство
объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных
средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по
применению изменений и дополнений N 5 инструкции Госналогслужбы
России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий" налогообложению подлежат затраты
организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете
08 "Вложения во внеоборотные активы" на приобретение объектов
недвижимости, до перевода их в состав основных средств в
следующих случаях:
- если нормативный срок строительства истек, но строительство
объекта не завершено;
- если строительство завершено в срок, но объект не принят в
эксплуатацию в установленном порядке;
- если строительство завершено и объект передан заказчику по
акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на
объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;
- если объект по договору купли-продажи передан на баланс
покупателю, но права собственности на объект не зарегистрированы
в установленном порядке.
Таким образом, если объект недвижимости согласно договору
купли-продажи передан покупателю по акту приемки-передачи
основных средств до государственной регистрации прав на него, то
этот объект списывается с баланса продавца и прекращается
обязанность продавца по уплате налога на имущество. Плательщиком
налога со стоимости указанного объекта с момента передачи объекта
по акту будет покупатель.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
