Вопрос: Как для целей налогообложения прибыли российской
организации - импортера формируется стоимость приобретенных
импортных товаров?
Учитываются ли в ней ввозные таможенные пошлины и сборы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2003 г. N 26-12/6793
Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав
расходов включается стоимость приобретения данных товаров,
оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним
из предусмотренных указанным пунктом способов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При этом при реализации организацией (в частности,
осуществляющей оптовую торговлю) покупных товаров расходы,
связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом
положений ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ).
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров
на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора,
складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с
приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не
относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их
реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на
конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, до момента их
реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость покупных товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до
склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти
расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все
остальные расходы, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в
текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают
доходы от реализации текущего месяца.
При этом согласно пункту 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы"
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов
налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.
Распределение понесенных с 1 января 2002 года прямых расходов
в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае
если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров),
осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах
ст. 320 НК РФ (с изменениями и дополнениями). При этом сумма
указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на
складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с
учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе
переходящего с 31 декабря 2001 года) согласно алгоритму расчета,
определенному в ст. 320 НК РФ (с изменениями и дополнениями).
Прямые расходы, понесенные с 1 января 2002 года, в виде
покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с
порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров (в случае
ее формирования в 2002 году) следует понимать контрактную
(договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные
пошлины и сборы необходимо учитывать в составе косвенных
расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
