Вопрос: Организация,     пользующаяся     услугами    сторонних
   организаций  по  созданию  фильма,   просит   разъяснить   порядок
   применения   с  1  января  2003  года  положений  ст.  318  НК  РФ
   налогоплательщиками,  перешедшими  на  учет  доходов  и   расходов
   методом начисления,  по производствам с длительным технологическим
   циклом.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 5 февраля 2003 г. N 26-12/7439
   
      С 1  января 2002  года введена  в действие  глава 25  "Налог на
   прибыль  организаций"  Налогового  кодекса  Российской   Федерации
   (далее - НК  РФ), которая регулирует  порядок исчисления и  уплаты
   налога на прибыль (доходы).
      Объектом  налогообложения  по  налогу  на прибыль организаций в
   целях  применения  главы  25  НК  РФ признаются полученные доходы,
   уменьшенные   на   величину   произведенных   расходов,    которые
   определяются в соответствии с указанной статьей.
      Статьей 318 НК РФ установлен перечень расходов, признаваемых  в
   целях  налогообложения  прибыли  прямыми  расходами,   подлежащими
   оценке в  составе остатков  незавершенного производства,  остатков
   готовой   продукции    и    отгруженных   товаров    в    порядке,
   предусмотренном ст. 319 НК РФ.
      Согласно  указанной  статье  в  случае,  если  налогоплательщик
   определяет доходы и расходы методом начисления, к прямым  расходам
   относятся:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
      - расходы  на  оплату труда персонала,  участвующего в процессе
   производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
   суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
      - суммы   начисленной   амортизации   по   основным  средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      Таким образом,  перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318
   НК РФ, является закрытым.
      В соответствии  с подп.   6 п.   1 ст.   254 НК  РФ расходы  на
   приобретение   работ   и   услуг   производственного    характера,
   выполняемых  сторонними  организациями,  относятся  к материальным
   расходам.
      Кроме того, такого вида расходы в ст. 318 НК РФ не  поименованы
   в составе прямых расходов.
      Таким образом, расходы  на оплату услуг  сторонних организаций,
   связанных  с  созданием  фильма,   подлежат  включению  в   состав
   косвенных расходов и учитываются в уменьшении налоговой базы  того
   отчетного  периода,   когда  они   признаются  организацией    для
   налогообложения в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ.
      При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  по  производствам   с
   длительным  (более  одного  налогового  периода)   технологическим
   циклом  в   случае,  если   условиями  заключенных   договоров  не
   предусмотрена поэтапная сдача  работ (услуг), доход  от реализации
   указанных   работ   (услуг)   распределяется    налогоплательщиком
   самостоятельно в  соответствии с  принципом формирования  расходов
   по указанным работам (услугам).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин