Вопрос: Одним из учредителей российской организации является
иностранная компания (резидент Нидерландов). Доля иностранного
участника в уставном капитале российской организации составляет
60%. Возможно ли при выплате дивидендов иностранному участнику
удержание налога у источника выплаты по пониженной ставке,
установленной ст. 10 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
16.12.96, если произойдет увеличение уставного капитала российской
организации до 150 тыс. евро за счет ее имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2003 г. N 26-12/8099
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие
доходы от источников в Российской Федерации, признаются
плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной
категории налогоплательщиков согласно ст. 247 НК РФ признаются
доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые
определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды,
выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику)
российских организаций, если их получение не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к
доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у
источника выплаты доходов.
При решении вопроса о порядке налогообложения доходов
иностранного юридического лица на территории Российской Федерации
необходимо также руководствоваться правилами и нормами
международных договоров Российской Федерации, регулирующими
вопросы налогообложения.
Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
16.12.96 (далее - Соглашение) предусмотрено, что дивиденды,
выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного
Договаривающегося Государства, резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом
другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также
облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором
компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в
соответствии с законодательством этого Государства, но если
получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый
налог не должен превышать:
a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем
дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое
участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды,
составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75
тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте
Договаривающихся Государств;
б) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.
В соответствии с разделом VI протокола Соглашения для того,
чтобы определить, выполнено ли условие о минимальном
инвестиционном вкладе в размере 75 тыс. экю, учитывается взнос,
оцениваемый на момент инвестирования, а также ранее произведенные
или изъятые впоследствии инвестиции.
Таким образом, если при увеличении уставного капитала
российского юридического лица, доля уставного капитала которого,
приходящаяся на вклад иностранного юридического лица - резидента
Нидерландов, составляет не менее 25% уставного капитала этого
российского юридического лица и сумма такого вклада составляет не
менее 75 тыс. экю (или соответствующий эквивалент этой суммы),
это не влечет за собой изменений в порядке применения положений
подп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, если при этом выполняются все
условия указанной статьи.
Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает
доход от акций или других прав, не являющихся долговыми
требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход
от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении
налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами
Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является
резидентом.
Одновременно сообщаем, что применение пониженной ставки при
налогообложении доходов иностранного юридического лица -
резидента Нидерландов в соответствии с положениями Соглашения у
источника выплаты в Российской Федерации возможно только при
соблюдении порядка, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ, то есть
при наличии у налогового агента, выплачивающего доход (до даты
выплаты дохода), подтверждения того, что это иностранное
юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в Королевстве
Нидерланды для целей применения Соглашения.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентными
органом, которым применительно к Нидерландам согласно ст. 3
Соглашения является министр финансов или его уполномоченный
должным образом представитель.
Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового)
периода в сроки, установленные для представления налоговых
расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по
месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
24.01.2002 N БГ-3-23/31.
За непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, для налогового агента ст. 126
НК РФ установлена ответственность.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
