Вопрос: Каким образом отражаются в налоговом учете для целей
исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству в
виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения
лизингового имущества (основных средств), а также курсовые
разницы, возникшие при переоценке процентов за данный кредит, в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю,
установленного Центральным банком Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2003 г. N 26-12/8752
1. В соответствии c п. 1 ст. 252 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее
- Кодекс), а также подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
В частности, к таким расходам относятся расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого
вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами (фактическое время нахождения
указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной
эмитентом (ссудодателем).
Кроме того, п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что расходы в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265
и 328 Кодекса являются внереализационными расходами.
Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в
состав внереализационных расходов вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по
долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для
приобретения или при сооружении объекта основных средств или
ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого
объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в
составе внереализационных расходов.
Из изложенного следует, что в соответствии с п. 8 ст. 272
Кодекса в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль
расход в виде процентов по долговому обязательству в виде
кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения
лизингового имущества (основных средств), включается в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода.
2. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в
иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002
году метод начисления при налоговом учете доходов и расходов,
определен главой 25 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса определено, что
обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств
и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в
зависимости от того, что произошло раньше.
Подпунктом 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса (с
изменениями и дополнениям) соответственно для организаций,
учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы
методом начисления, предусмотрена возможность признания датой
получения внереализационных доходов и осуществления
внереализационных расходов, в частности по доходам (расходам) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
последнего дня текущего месяца.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и
отрицательные), возникшие после 1 января 2002 года в связи с
переоценкой выраженных в иностранной валюте обязательств в виде
сумм непогашенного кредита и начисленных по сроку оплаты процентов
по указанному кредиту в иностранной валюте в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации,
учитываются для целей налогообложения прибыли российской
организацией - заемщиком, использующей метод начисления при
определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете
на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного)
долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов
(предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
