Вопрос: 1. Как учитывать в текущем налоговом периоде расходы
кредитной организации по приобретению права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем,
приобретенных до 1 января 2002 года?
2. Правомерно ли отнесение на материальные расходы
приобретенного до 1 января 2002 года неамортизируемого имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2003 г. N 26-12/10692
1. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), отличается от порядка, действовавшего до 1
января 2002 года. В связи с чем для учета полученных до 1 января
2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов,
подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января
2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в
соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей
налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.
В частности, согласно подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по
состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы
переходного периода налогоплательщик обязан был включить в состав
расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному
списанию в результате изменения классификации объектов,
учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу
главы 25 Кодекса.
Так, согласно п. 3 ст. 257 Кодекса нематериальными активами
для целей налогообложения начиная с 1 января 2002 года признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев). В частности, в
соответствии с названной выше нормой Кодекса к нематериальным
активам относится исключительное право автора и иного
правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Вместе с тем согласно п. 9.1 Порядка учета основных средств,
нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия
(приложение N 6 к Правилам ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденным приказом Банка России
от 18.06.97 N 02-263 (в редакции от 13.03.2002) к нематериальным
активам для целей налогообложения до 1 января 2002 года
относились затраты и расходы на нематериальные объекты,
используемые в течение долгосрочного периода в деятельности
кредитной организации и приносящие доход:
- права пользования земельными участками;
- патенты, лицензии, ноу-хау;
- программные продукты (обеспечение);
- государственная регистрация кредитной организации;
- плата за брокерское место
и другие.
Следовательно, из состава числящихся в бухгалтерском учете по
состоянию на 31 декабря 2001 года нематериальных активов в
соответствии с нормами подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ
следовало исключить объекты интеллектуальной собственности
стоимостью менее 10 тыс. руб. или сроком эксплуатации менее
года. Остаточная стоимость таких объектов, которые в ранее
действовавшем законодательстве классифицировались как
нематериальные активы, а таковыми в условиях действия главы 25
Кодекса не являются, должна была быть учтена в составе расходов
налоговой базы переходного периода (строка 023 листа 12 или
строка 022 листа 13 декларации по налогу на прибыль).
Вместе с тем если числящиеся по состоянию на 31 декабря 2001
года по счету нематериальных активов расходы относятся к сделкам
с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный
срок), то они не могут быть учтены в базе переходного периода,
поскольку в данном случае отсутствует различие в оценке объекта
(сроков и порядка списания) по старым правилам и нормам главы 25
Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса стоимость этих
объектов будет уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более
поздних периодов в течение оставшегося срока использования таких
объектов.
Таким образом, учету в составе расходов налоговой базы
переходного периода кредитной организации подлежит
недоначисленная по состоянию на 31 декабря 2001 года амортизация
по объектам нематериальных активов, приобретенных до 1 января
2002 года с учетом соблюдения указанных выше условий.
2. В целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме
(п. 1 ст. 252 Кодекса).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 Кодекса установлено, что
материальные расходы относятся к расходам, связанным с
производством и реализацией.
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Кодекса, в
частности, подп. 3 п. 1 данной статьи к материальным расходам
относит расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Данное положение распространяется и на неамортизируемое
имущество, приобретенное до 1 января 2002 года и введенное в
эксплуатацию в 2002 году.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
