Вопрос: Каким   образом  определяется  стоимость  реализованных
   покупных  товаров,  учитываемая  в  составе  расходов  для   целей
   налогообложения   прибыли  российской  торговой  организации,  при
   условии оценки покупных товаров методом средней стоимости?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 18 февраля 2003 г. N 26-12/9961
   
      Подпунктом  3  п.   1  ст.   268  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК   РФ)  (с  изменениями  и   дополнениями)
   предусмотрено,  что  при  реализации  покупных  товаров  в  состав
   расходов  включается   стоимость  приобретения   данных   товаров,
   оцениваемая в соответствии  с учетной политикой  организации одним
   из предусмотренных указанным пунктом способов:
      - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
      - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
      - по средней стоимости;
      - по стоимости единицы товара.
      При  этом  оценка  покупных  товаров  для целей налогообложения
   производится с  использованием таких  же методов,  в том  числе по
   средней стоимости,  как и  в бухгалтерском  учете согласно  п.  60
   Положения  по   ведению  бухгалтерского   учета  и   бухгалтерской
   отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом  Минфина
   России от 29.07.98 N 34н  (с изменениями и дополнениями) (далее  -
   Положение).
      Выбранный  метод   необходимо  указать   в  учетной    политике
   организации для целей налогообложения прибыли.
      В  соответствии  с  п.   60  Положения  при  продаже  (отпуске)
   товаров их стоимость  разрешается списывать с  применением методов
   оценки (в  том числе  по средней  себестоимости), изложенных  в п.
   58 Положения.
      Следовательно, для  целей налогообложения  прибыли по  правилам
   налогового  учета,  совпадающим  в   данном  случае  с   правилами
   бухгалтерского  учета,  средняя  стоимость  реализованных  товаров
   определяется на момент списания товаров (продажи или отпуска).
      При  реализации  организацией   (в  частности,   осуществляющей
   оптовую  торговлю)   покупных  товаров   расходы  на   реализацию,
   формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
      В  течение  текущего  месяца  издержки  обращения формируются в
   соответствии  с  главой  25  НК  РФ.   При  этом  в сумму издержек
   включаются также  расходы налогоплательщика  - покупателя  товаров
   на  доставку  этих  товаров  (в  случае  если  такая  доставка  не
   включается  в  цену  приобретения  товаров  по условиям договора),
   складские  расходы  и  иные  расходы  текущего месяца, связанные с
   приобретением и  реализацией товаров.   К издержкам  обращения  не
   относится стоимость покупных  товаров, которая учитывается  при их
   реализации  в  соответствии  с  подп.   3  п.   1  ст.  268 НК РФ.
   Стоимость покупных  товаров, отгруженных,  но не  реализованных на
   конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав  расходов,
   связанных   с   производством   и   реализацией,   до  момента  их
   реализации.
      Расходы текущего месяца разделяются  на прямые и косвенные.   К
   прямым   расходам    относятся   стоимость    покупных    товаров,
   реализованных  в  данном  отчетном  (налоговом)  периоде,  и суммы
   расходов на  доставку (транспортные  расходы) покупных  товаров до
   склада налогоплательщика - покупателя  товаров в случае, если  эти
   расходы  не  включены  в  цену  приобретения  этих  товаров.   Все
   остальные  расходы,  за  исключением  внереализационных  расходов,
   определяемых в соответствии  со ст.   265 НК РФ,  осуществленные в
   текущем  месяце,  признаются  косвенными  расходами  и   уменьшают
   доходы от реализации текущего месяца.
      При  этом  согласно  п.   6.3.3  "Прямые  и  косвенные расходы"
   Методических  рекомендаций  по  применению  главы  25  "Налог   на
   прибыль организаций"  части второй  Налогового кодекса  Российской
   Федерации,  утвержденных  приказом  МНС  России  от  20.12.2002  N
   БГ-3-02/729,      при      распределении      прямых      расходов
   налогоплательщиками,  осуществляющими   оптовую,  мелкооптовую   и
   розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.
      Распределение понесенных с 1  января 2002 года прямых  расходов
   в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в  случае
   если эти расходы  не включены в  цену приобретения этих  товаров),
   осуществляется в порядке,  изложенном в последних  четырех абзацах
   ст.   320  НК  РФ.   При  этом  сумма  указанных  прямых расходов,
   относящаяся  к  остаткам  товаров   на  складе,  определяется   по
   среднему проценту за текущий  месяц с учетом переходящего  остатка
   на  начало  месяца  (в  том  числе  переходящего с 31 декабря 2001
   года) согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.
      Прямые  расходы,  понесенные  с  1  января  2002  года,  в виде
   покупной  стоимости  товаров   распределяются  в  соответствии   с
   вышеописанным порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев