Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете суммовых
разниц?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2003 г. N 26-12/14594
Порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года
установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
Согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных
доходов включаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования)
товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В то же время в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ
в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц
на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),
имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
Суммовая разница учитывается для целей налогообложения только
у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом
начисления.
Суммовая разница признается доходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав (п. 7 ст. 271 НК
РФ).
Суммовая разница признается расходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав (п. 9 ст. 272 НК
РФ).
В соответствии с положениями ст. 316 НК РФ если цена
реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в
условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается
в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату реализации. Возникшие суммовые разницы
включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в
зависимости от возникшей разницы.
Согласно разделу 4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, если договором цена товара (работ,
услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при
этом в договоре согласована дата, на которую определяется цена
договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы
возникают только в случае, если момент реализации приходится на
более раннюю дату, чем установлено сторонами для определения цены
договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
