Вопрос: Организация  просит  разъяснить  порядок  исчисления  и
   уплаты НДС, а также порядок отражения сумм НДС в декларации по НДС
   по  ставке  0%  при  получении  авансовых  платежей  за  оказанные
   охранные услуги дипломатическим представительствам.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 17 марта 2003 г. N 24-11/14436
   
      В соответствии с п.  1 ст.  146 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  объектом   обложения   налогом   на
   добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой
   базы  выручка  от  реализации товаров (работ,  услуг) определяется
   исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
   оплате указанных товаров (работ,  услуг), полученных им в денежной
   и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
      Согласно подп.  1 п.  1 ст.  162 Кодекса налоговая база по НДС,
   определенная  в  соответствии   со   статьями   153-158   Кодекса,
   увеличивается  на суммы авансовых или иных платежей,  полученных в
   счет предстоящих поставок товаров,  выполнения работ или  оказания
   услуг.
      При этом п.  4 ст.  166 Кодекса предусмотрено,  что общая сумма
   НДС,  подлежащего  уплате в бюджет,  исчисляется по итогам каждого
   налогового периода применительно ко всем  операциям,  признаваемым
   объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст.
   146  Кодекса,  дата  реализации  (передачи)  которых  относится  к
   соответствующему  налоговому  периоду,  с  учетом  всех изменений,
   увеличивающих или уменьшающих  налоговую  базу  в  соответствующем
   налоговом периоде.
      В   соответствии   с   подп.    7   п.    1   ст.  164  Кодекса
   налогообложение по налогу на добавленную стоимость при  реализации
   товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными
   дипломатическими  и  приравненными  к  ним представительствами или
   для      личного      пользования       дипломатического       или
   административно-технического  персонала   этих   представительств,
   включая проживающих  вместе с  ними членов  их семей, производится
   по налоговой ставке 0%.
      При этом реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг),
   указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит налогообложению
   по  ставке 0%  в случаях,  если законодательством соответствующего
   иностранного  государства   установлен   аналогичный   порядок   в
   отношении  дипломатических  и  приравненных к ним представительств
   Российской         Федерации,          дипломатического          и
   административно-технического   персонала   этих   представительств
   (включая проживающих вместе с ними  членов  их  семей)  либо  если
   такая  норма  предусмотрена  в  международном  договоре Российской
   Федерации.
      При этом необходимо учитывать,  что порядок применения подп.  7
   п.  1 ст.  164 Кодекса  разъяснен  в  постановлении  Правительства
   Российской  Федерации от 30.12.2000 N 1033.  Им утверждены Правила
   применения нулевой ставки по налогу на добавленную  стоимость  при
   реализации  товаров (работ,  услуг) для официального использования
   иностранными    дипломатическими    и    приравненными    к    ним
   представительствами  или для личного использования дипломатическим
   или административно-техническим персоналом этих  представительств,
   включая  проживающих  вместе  с  ними  членов  их  семей  (далее -
   Правила), применяемые к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001
   года.
      В соответствии с п.  4 Правил  организация  или  индивидуальный
   предприниматель,   реализующие   товары   (работы,   услуги)   для
   официального   использования   иностранными   дипломатическими   и
   приравненными  к  ним представительствами,  выставляют иностранным
   дипломатическим   и   приравненным   к   ним    представительствам
   счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС.
      Указанные  счета-фактуры  с пометкой "Для дипломатических нужд"
   выставляются при наличии:
      - договора,  заключенного с  дипломатическим представительством
   на  поставку  товаров  (работ,  услуг),  включающего  спецификацию
   поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
      - официального  письма  дипломатического  представительства (за
   подписью  главы  представительства  или  лица,  его   замещающего,
   заверенного   печатью   этого   представительства)   с   указанием
   наименования,  адреса организации или фамилии,  имени,  отчества и
   места   жительства  индивидуального  предпринимателя,  реализующих
   товары  (работы,  услуги),  подтверждающего,  что  данные   товары
   (работы,  услуги)  предназначены  для  официального  использования
   дипломатическим представительством.
      Кроме  указанных  выше  документов  (их  копий,  заверенных   в
   установленном   порядке),   согласно   п.    5   Правил  указанные
   организации  для  подтверждения  обоснованности применения нулевой
   налоговой ставки представляют в налоговые органы:
      - заверенные в установленном порядке копии платежного документа
   и  приходного   кассового   ордера,   подтверждающих   фактическое
   перечисление    дипломатическим    или    приравненным    к    ним
   представительствам  денежных  средств  в  оплату   соответствующих
   товаров (работ, услуг);
      - счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном
   порядке),  выписанный  дипломатическому  или  приравненному к нему
   представительству,  в котором указано,  что товар (работа, услуга)
   был реализован с применением нулевой налоговой ставки.
      При этом в соответствии с п.  6 ст.  164 Кодекса  по  операциям
   реализации товаров (работ,  услуг), предусмотренным подп. 1-7 п. 1
   вышеназванной    статьи    Кодекса,     в     налоговые     органы
   налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.
      Согласно п.  44.4 Методических рекомендаций по применению главы
   21  "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
   Федерации ,  утвержденных приказом  МНС  России  от  20.12.2000  N
   БГ-3-03/447,  в  соответствии  с  п.  8  ст.  171  Кодекса вычетам
   подлежат суммы НДС,  исчисленные и  уплаченные  налогоплательщиком
   (то  есть  исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых
   или иных платежей,  полученных в счет предстоящих поставок товаров
   (работ,  услуг),  в  том  числе  поставок,  произведенных в том же
   налоговом  периоде,  в  котором  поступили  авансы,   в   порядке,
   предусмотренном п. 6 ст. 172 Кодекса.
      Пунктом 6 ст.  172 Кодекса предусмотрено,  что вычеты сумм НДС,
   указанных  в  п.  8  ст.  171  Кодекса,  производятся  после  даты
   реализации соответствующих  товаров  (выполнения  работ,  оказания
   услуг).
      При этом  в  соответствии  с  п.  6  Правил   организация   или
   индивидуальный   предприниматель,   реализующие   товары  (работы,
   услуги)    для     официального     использования     иностранными
   дипломатическими   и   приравненными  к  ним  представительствами,
   производят налоговые вычеты,  предусмотренные ст.  171 Кодекса,  в
   порядке, определенном п. 4 ст. 176 Кодекса.
      Таким образом,  НДС должен быть уплачен с поступивших авансовых
   платежей в общеустановленном порядке.
      Порядок заполнения декларации по НДС установлен Инструкцией  по
   заполнению   декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость  и
   декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость  по  операциям,
   облагаемым  по  налоговой  ставке  0%,  утвержденной  приказом МНС
   России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в редакции приказов МНС  России
   от 05.03.2002 N БГ-3-03/113 и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416).
      В разделе IV данной Инструкции  установлен  порядок  заполнения
   декларации по налоговой ставке 0%.
      По строке 010 (в том числе по строке  110  "Реализация  товаров
   (работ,   услуг)   для   официального   пользования   иностранными
   дипломатическими  и  приравненными  к  ним   представительствами")
   декларации  по налоговой ставке 0%  показываются налоговые базы за
   истекший налоговой период,  облагаемые по налоговой  ставке  0%  в
   соответствии со ст. 164 НК РФ, обоснованность применения указанной
   ставки по которым документально подтверждена.
      По строке  340  показывается  сумма  НДС,  ранее  уплаченная  с
   авансов  и  предоплаты,  засчитываемая  в  налоговом  периоде  при
   реализации   товаров  (работ,  услуг),  обоснованность  применения
   налоговой ставки 0% по которым подтверждена, по реализации товаров
   (работ,   услуг)   для   официального   пользования   иностранными
   дипломатическими и приравненными к ним представительствами.
      По строке  550  (в  том числе по строке 650 "Реализация товаров
   (работ,   услуг)   для   официального   пользования   иностранными
   дипломатическими   и  приравненными  к  ним  представительствами")
   показываются суммы авансовых и иных платежей,  поступивших в  счет
   предстоящих   поставок   товаров   (работ,   услуг),   по  которым
   предполагается применение налоговой ставки 0%.
      По  строке  880  показывается  сумма  НДС,  ранее  уплаченная в
   бюджет с  авансов и  предоплаты, засчитываемая  в отчетном периоде
   при реализации товаров  (работ, услуг), обоснованность  применения
   налоговой ставки  0% по  которым документально  не подтверждена  в
   соответствии со ст.   165 Кодекса, по  реализации товаров  (работ,
   услуг) для официального пользования иностранными  дипломатическими
   и приравненными к ним представительствами.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин