Вопрос: Возможно ли получение свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами, организацией,
занимающейся смешением товаров, в результате которого получается
подакцизный товар, на мощностях по производству, хранению и
отпуску нефтепродуктов, находящихся в пользовании на основании
договоров аренды? Может ли привести отсутствие свидетельства к
решению вопроса о законности осуществления операций с
нефтепродуктами? Какой порядок налогообложения акцизами
применяется с 1 января 2003 года при осуществлении организацией
смешения, в результате которого получаются подакцизные
нефтепродукты?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 марта 2003 г. N 24-11/14740
В соответствии со ст. 179.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс)
налогоплательщикам, совершающим операции с нефтепродуктами,
выдаются свидетельства при соблюдении следующих требований:
- свидетельство на производство - при наличии в собственности
(на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
организации или индивидуального предпринимателя (организации, в
которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или)
оперативного управления) организации или индивидуального
предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель
владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда)
общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций
акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску
нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по
переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей,
являющихся государственной собственностью (для акционерных
обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее
50%).
Решение о получении свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами, принимается организацией
самостоятельно.
Для получения свидетельства организациями представляются
документы в соответствии с п. 9 Порядка выдачи свидетельств о
регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами,
утвержденного приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.
Согласно подпунктам 2 и 3 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом
обложения акцизами признаются:
- оприходование организацией или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в
том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в
собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов
из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 Кодекса
оприходованием признается принятие к учету подакцизных
нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов
(в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным
предпринимателем, имеющим свидетельство.
Для целей обложения акцизами получением нефтепродуктов
признаются:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг
по их производству из давальческого сырья и материалов (в том
числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,
произведенных из этого сырья и материалов на основе договора
переработки.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 183 Кодекса не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация
нефтепродуктов налогоплательщиком. Согласно п. 3 ст. 182
Кодекса смешение организацией различных марок бензина или
применение различного рода добавок, в результате которого
получается подакцизный товар, приравнивается к производству, а
сама организация является производителем нефтепродуктов.
Следовательно, объект налогообложения у производителя,
получившего свидетельство о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, возникает:
- при приобретении (оприходовании) нефтепродуктов;
- при оприходовании произведенных (смешанных) нефтепродуктов;
- при оприходовании нефтепродуктов, полученных в счет оплаты
услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в
том числе нефтепродуктов).
При наличии арендованных площадей согласно разъяснениям
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
24.01.2003 N 03-4-11/255/43-В767 лицо (организация или
индивидуальный предприниматель), имеющее свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, должно
начислять акциз на весь объем полученных (оприходованных) им
нефтепродуктов, в том числе и на объем, поступивший на
арендованные этим лицом мощности по хранению и отпуску.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 200 Кодекса при
реализации полученных нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим
свидетельство на производство, и (или) на оптовую реализацию, и
(или) на оптово-розничную реализацию, другому лицу, имеющему
свидетельство, начисленная сумма акциза (при условии
представления документов, определенных в п. 8 ст. 201 Кодекса)
подлежит вычетам.
Объект налогообложения у производителя, не имеющего указанного
свидетельства, возникает при оприходовании нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья (в том числе
нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет
оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого
сырья и материалов.
Отсутствие у налогоплательщика свидетельства не является
причиной возникновения конфликтной ситуации в отношении
правомерности и законности осуществления деятельности по
производству и реализации нефтепродуктов, так как свидетельство
не является документом, разрешающим осуществление операций с
нефтепродуктами, и не связано с лицензированием.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
