Вопрос: Физическое   лицо   заключает   договор  с  иностранной
   организацией, не имеющей представительства в России,  на  оказание
   услуг переводчика на территории Российской Федерации.  За оказание
   услуг иностранная   организация   ежемесячно   будет   перечислять
   вознаграждение  в  иностранной  валюте  на счет физического лица в
   российском банке.
      Облагается  ли  указанное  вознаграждение  налогом  на   доходы
   физических  лиц,  ЕСН  и   страховыми  взносами  на   обязательное
   пенсионное страхование?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 26 марта 2003 г. N 28-11/17083
   
                     По единому социальному налогу
   
      Согласно  второму  абзацу  п.   1  ст.   235 Налогового кодекса
   Российской Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001
   N  198-ФЗ  (далее  -  Кодекс)  плательщиками  единого  социального
   налога  (далее  -  ЕСН)  признаются  лица,  производящие   выплаты
   физическим лицам, в том числе организации.
      В  соответствии  с  п.   2  ст.   11  Кодекса организация - это
   юридическое лицо, образованное в соответствии с  законодательством
   Российской  Федерации,  а  также  иностранные  юридические   лица,
   компании   и   другие   корпоративные   образования,    обладающие
   гражданской   правоспособностью,   созданные   в   соответствии  с
   законодательством     иностранных     государств,    международные
   организации,  их   филиалы  и   представительства,  созданные   на
   территории Российской Федерации.
      Иностранное юридическое лицо,  не имеющее на  территории России
   своего  представительства,  зарегистрированного  в   установленном
   порядке,  не  является  организацией  и соответственно не является
   налогоплательщиком по ЕСН.  Кроме того, по Федеральному закону  от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном страховании в
   Российской  Федерации"  такое  иностранное  юридическое  лицо   не
   является   плательщиком   страховых   взносов   на    обязательное
   пенсионное страхование.
      Согласно п.   2 ст.   235 Кодекса плательщиками  ЕСН признаются
   индивидуальные предприниматели и адвокаты.
      Физические  лица,  получатели   доходов,  не  имеющие   статуса
   индивидуального   предпринимателя   или   адвоката,   не  являются
   плательщиками   ЕСН   и   плательщиками   страховых   взносов   на
   обязательное пенсионное страхование.
   
                  По налогу на доходы физических лиц
   
      Как  следует  из  представленной  информации,  физическое  лицо
   заключает договор  с иностранным  юридическим лицом  на выполнение
   работ по оказанию услуг переводчика.
      В  соответствии  с   п.   1  ст.    779  Гражданского   кодекса
   Российской  Федерации  по  договору  возмездного  оказания   услуг
   исполнитель  обязуется   по  заданию   заказчика  оказать   услуги
   (совершить  определенные  действия  или  осуществить  определенную
   деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
      Таким образом, доходы  указанного физического лица,  полученные
   от осуществления  работы по  договору возмездного  оказания услуг,
   рассматриваются  как   один  из   видов  доходов,   полученных  за
   выполнение    работ     и    оказание     услуг    по     договору
   гражданско-правового  характера,  и,  с  точки  зрения  налогового
   законодательства,  для  физического  лица  в  данной  ситуации  не
   требуется получения статуса предпринимателя.
      Отношения  между  лицами,  осуществляющими  предпринимательскую
   деятельность,   регулирует   гражданское   законодательство.     В
   частности,  согласно  ст.    2  Гражданского  кодекса   Российской
   Федерации     предпринимательской     является    самостоятельная,
   осуществляемая  на   свой  риск   деятельность,  направленная   на
   систематическое  получение  прибыли  от  пользования   имуществом,
   продажи  товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг лицами,
   зарегистрированными  в  этом  качестве  в  установленном   законом
   порядке.
      Следовательно,  в  данном  случае  право  выбора  осуществления
   деятельности  по  договору  гражданско-правового  характера  или в
   качестве    индивидуального     предпринимателя    остается     за
   налогоплательщиком.
      В  соответствии  со  ст.   209  Кодекса  для  физических   лиц,
   являющихся налоговыми  резидентами Российской  Федерации, объектом
   налогообложения  признается  доход,  полученный  от  источников  в
   Российской  Федерации   и  (или)   от  источников   за   пределами
   Российской Федерации.
      Согласно подп.   6 п.   3 ст.   208 Кодекса  вознаграждения  за
   выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей, выполненную работу,
   оказанную  услугу,  совершение  действия  за  пределами Российской
   Федерации  для   целей  налогообложения   относятся  к    доходам,
   полученным  от  источников,  находящихся  за  пределами Российской
   Федерации.
      Налогообложение дохода, полученного физическим лицом, в  данном
   случае  на  основании  договора  гражданско-правового характера от
   источника,  находящегося   за  пределами   Российской   Федерации,
   подлежит налогообложению по налоговой ставке 13% в соответствии  с
   порядком, определенным в ст. 228 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев