Вопрос: Некоммерческая организация создана в форме
некоммерческого партнерства. Основной целью деятельности согласно
уставу является составление единой классификации спортсменов
определенного вида спорта.
Просьба дать разъяснения: если денежные средства на
составление данной классификации будут перечисляться по
формулировке "Целевое финансирование классификации...", то какими
налогами будут облагаться данные поступления?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 марта 2003 г. N 11-14/16602
Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определены доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль. Поименованный в указанной
статье перечень средств целевого финансирования и целевых
поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, является исчерпывающим.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования, в частности:
- в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете
доходов и расходов бюджетного учреждения;
- в виде полученных грантов. В целях главы 25 Кодекса грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной
основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том
числе иностранными и международными организациями и объединениями
по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в
области образования, искусства, культуры, охраны окружающей
среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых
грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета
о целевом использовании гранта.
Кроме того, п. 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению. При
этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе
обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям и т.д.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается, в
частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы
выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной
и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Пунктом 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
определено, что не учитываются при определении налоговой базы
денежные средства в виде целевых поступлений на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и
(или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями
по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:
а) осуществленные в соответствии с законодательством о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства
(коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные
объединения), отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады,
а также денежные средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на
проведение профсоюзными организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
в) денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих
благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от
11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях".
Положения п. 32.1 указанных Методических рекомендаций
применяются при условии, что учет получения и расходования
целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от
иной деятельности организации.
Согласно ст. 349 Кодекса объектом обложения налогом с продаж
признаются операции по реализации физическим лицам товаров
(работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом
налогообложения в том случае, если такая реализация
осуществляется за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
