Вопрос: Облагаются ли ЕСН следующие выплаты сотрудникам
организации:
- суточные сверх норм;
- материальная помощь социального характера;
- оплата обучения;
- компенсация за оформление медицинских книжек?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2003 г. N 28-11/19677
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее -
Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) организаций-налогоплательщиков включаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выше
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными
приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (далее -
Методические рекомендации), при отнесении выплат и вознаграждений
к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль, необходимо руководствоваться положениями главы
25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
прибыли, установлены ст. 270 и частично ст. 264 Кодекса. При этом
источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Пунктом 38 ст. 270 Кодекса оплата суточных сверх норм,
предусмотренных Правительством Российской Федерации, отнесена к
расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, на основании п. 3 ст. 236 Кодекса суточные сверх
норм не признаются объектом обложения ЕСН.
Следует учесть, что согласно названным Методическим
рекомендациям в целях обложения ЕСН для организаций, формирующих
налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы
расходов на выплату суточных определяются в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N
93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных
или полевого довольствия, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы
относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией".
Согласно п. 23 ст. 270 Кодекса суммы материальной помощи
работникам на различные социальные потребности не должны уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не должны
признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236
Кодекса.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах.
Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не
подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН
все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), в том числе возмещение
расходов на повышение профессионального уровня работников.
Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ), утвержденного Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ,
необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров
для собственных нужд, формы и методы этой работы определяются
работодателем.
В соответствии с п. 3 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, то есть к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся затраты
организации на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на
повышение квалификации кадров) на договорной основе с
образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию.
Такие расходы не должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1
ст. 238 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что согласно указанному пункту
ст. 264 Кодекса не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров затраты, связанные с проведением
культурно-массовых мероприятий во время обучения, а также расходы,
связанные с оплатой обучения работников при получении ими высшего
и среднего специального образования. Указанные расходы должны
рассматриваться как не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль согласно п. 43 ст. 270 Кодекса. Тогда на основании п. 3
ст. 236 Кодекса такие расходы не будут признаваться объектом
обложения ЕСН.
Статьей 213 ТК РФ определено, что работники организаций пищевой
промышленности, общественного питания и торговли проходят
медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья
населения, предупреждения возникновения и распространения
заболеваний. Кроме того, статьями 34 и 36 Федерального закона от
30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии
населения" и ст. 19 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О
качестве и безопасности пищевых продуктов" предусмотрена
необходимость оформления медицинских книжек работникам
организаций, деятельность которых, в частности, связана с
производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых
продуктов и питьевой воды.
Как предусмотренные федеральным законодательством, компенсации
за оформление медицинских книжек работникам указанных организаций
не должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
