Вопрос: Является ли организация плательщиком ЕСН, учитывая, что
   выплат физическим  лицам  она  не  производит,  так  как   наемных
   работников не  имеет?  Если  нет,  то  необходимо  ли  организации
   представлять в налоговый орган и региональное отделение ФСС России
   данные о  суммах  платежей  по  ЕСН  (нулевой  отчет)  и налоговую
   декларацию по ЕСН?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 10 апреля 2003 г. N 28-11/19671
   
      В соответствии с п.   1 ст.  235 Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  плательщиками  единого  социального
   налога  (далее  -  ЕСН)  признаются  лица,  производящие   выплаты
   физическим лицам, в том числе организации.
      Пунктом 1 ст.  236  Кодекса определено, что в объект  обложения
   ЕСН  включаются   выплаты  и   иные  вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками  в   пользу  физических   лиц  по    трудовым,
   гражданско-правовым   договорам,   предметом   которых    является
   выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
      В  соответствии  с  Порядком  заполнения  расчета  по авансовым
   платежам  по  единому  социальному  налогу  для  лиц, производящих
   выплаты   физическим    лицам:      организаций;    индивидуальных
   предпринимателей; физических лиц, не признаваемых  индивидуальными
   предпринимателями, утвержденным приказом МНС России от  01.02.2002
   N БГ-3-05/49, лица, указанные в подп.   1 п.  1 ст.  235  Кодекса,
   которые  заключили   с  физическими   лицами  трудовые   договоры,
   договоры   гражданско-правового   характера,   предметом   которых
   является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  а  также авторские
   договоры, но  в течение  отчетного периода  не начисляли  выплат и
   иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны  представлять
   в налоговые органы  за этот отчетный  период расчеты по  авансовым
   платежам.
      Согласно  Инструкции  по  заполнению  налоговой  декларации  по
   единому  социальному   налогу  для   лиц,  производящих    выплаты
   физическим лицам:   организаций; индивидуальных  предпринимателей;
   физических     лиц,      не      признаваемых      индивидуальными
   предпринимателями, утвержденной приказом МНС России от  09.10.2002
   N БГ-3-05/550,  лица, указанные  в подп.  1 п.  1 ст. 235 Кодекса,
   которые  заключили   с  физическими   лицами  трудовые   договоры,
   договоры   гражданско-правового   характера,   предметом   которых
   является  выполнение  работ,  оказание  услуг,  а  также авторские
   договоры, но в  течение налогового периода  не начисляли выплат  и
   иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны  представлять
   в налоговые органы за этот налоговый период декларацию.
      В  соответствии   со  ст.   16  Трудового   кодекса  Российской
   Федерации  трудовые   отношения  возникают   между  работником   и
   работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими  в
   соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
      В  случаях  и  порядке,   которые  установлены  законом,   иным
   нормативным правовым актом  или уставом (положением)  организации,
   трудовые  отношения  могут   считаться  основанными  на   трудовом
   договоре и  в том  случае, если  работник был  допущен к  работе с
   ведома  или  по  поручению  работодателя  или  его   представителя
   независимо от  того, был  ли трудовой  договор надлежащим  образом
   оформлен.
      К договорам  гражданско-правового характера,  предметом которых
   является выполнение  работ (оказание  услуг), относятся  договоры,
   заключаемые  в  соответствии  с  Гражданским  кодексом  Российской
   Федерации (далее - ГК РФ).
      В  соответствии  со   ст.  420  ГК   РФ  договором   признается
   соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении  или
   прекращении гражданских прав и обязанностей.
      Пунктом  2  ст.   421  ГК  РФ  предусмотрено, что стороны могут
   заключить договор, как  предусмотренный, так и  не предусмотренный
   законом или иными правовыми актами.  Согласно п.  3  вышеназванной
   статьи  стороны  могут  заключить  договор,  в  котором содержатся
   элементы различных  договоров, предусмотренных  законом или  иными
   правовыми актами (смешанный договор).
      По  договорам  гражданско-правового   характера  одна   сторона
   выполняет  определенные  виды   работ  или  услуг,   обусловленные
   договором (вне  зависимости от  квалификации или  специальности, а
   также должности), для другой стороны.
      Предметом  такого  договора  служит  конечный  результат  труда
   (например, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
      Работающие  по  гражданско-правовым  договорам   самостоятельно
   определяют приемы и способы выполнения заказа.
      Таким        образом,        организации,        осуществляющие
   финансово-хозяйственную деятельность, безусловно, связаны хотя  бы
   с  одним  физическим  лицом  отношениями  по  трудовому  и   (или)
   гражданско-правовому   договору,   предметом   которого   является
   выполнение  работ  (оказание  услуг).  Вне  зависимости  от  факта
   начисления выплат и вознаграждений  в пользу таких физических  лиц
   организация  обязана  представлять  в  налоговые  органы  за   все
   отчетные  периоды   расчеты  по   авансовым  платежам,   а   также
   декларации за налоговый период.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин