Вопрос: Предприятием,     помимо     осуществления     основной
   финансово-хозяйственной деятельности, за счет чистой прибыли через
   банк были приобретены государственные ценные бумаги.  Значительная
   часть  этих  ценных  бумаг  была  приобретена  до  1998  года.   В
   соответствии  с  решением  Правительства  Российской  Федерации от
   17.08.98 они были "заморожены",  а затем в соответствии с решением
   Минфина  России  и Банка России от 21.12.98 N 258 были заменены на
   новые (с указанием  номинальной  стоимости  этих  ценных  бумаг  и
   порядка  выплаты  купонного дохода).  Часть государственных ценных
   бумаг была приобретена  в  2002  году  с  начислением  дисконта  -
   разницы   между  ценой  реализации  (погашения)  и  ценой  покупки
   (номинала).
      В  связи  с  переходом  предприятия  с  1  января  2003 года на
   упрощенную  систему  налогообложения  просьба  дать разъяснения по
   следующим вопросам:
      - является ли доходом предприятия,  подлежащим обложению единым
   налогом,  номинальная  стоимость  (цена  покупки)  государственных
   ценных бумаг в  случае  их  погашения  и  поступления  средств  на
   расчетный счет предприятия;
      - включается ли в  расходы  предприятия  номинальная  стоимость
   (цена покупки) государственных ценных бумаг?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 15 апреля 2003 г. N 21-09/20858
   
      В соответствии  со ст.   346.15 главы  26.2 Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации  товаров
   (работ,  услуг),  реализации   имущества,  имущественных  прав   и
   внереализационные   доходы,   учитываемые   при   налогообложении,
   определяются   организациями,   применяющими   упрощенную  систему
   налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.   При
   определении объекта  налогообложения организациями  не учитываются
   доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
      Одновременно с этим  следует иметь в  виду, что в  тех случаях,
   когда в  статьях главы  25 "Налог  на прибыль  организаций" НК  РФ
   есть  ссылки  на  другие  статьи  главы  25  НК  РФ,  они   должны
   применяться  налогоплательщиками  только  в  том  случае,  если не
   противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В соответствии  с
   п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от  реализации,
   полученных  в  связи  с  особыми  обстоятельствами,  к  которым, в
   частности,  относятся  особенности  определения  налоговой базы по
   операциям с ценными бумагами  и по операциям с  государственными и
   муниципальными  ценными   бумагами,  устанавливаются   положениями
   главы 25  НК РФ.   Указанные нормы  определены статьями  280 и 281
   Кодекса.
      В  соответствии  с  Методическими  рекомендациями по применению
   главы 25  "Налог на  прибыль организаций"  части второй Налогового
   кодекса Российской  Федерации, утвержденными  приказом МНС  России
   от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,  правила, предусмотренные ст. 280  НК
   РФ,  действуют  и  в  отношении  государственных  и  муниципальных
   ценных бумаг, но с учетом положений ст. 281 НК РФ.
      Как следует  из положений  п.   2 ст.   280 и  ст. 281  НК  РФ,
   доходы  налогоплательщика  от  операций  по  реализации  или иного
   выбытия государственных и муниципальных ценных бумаг (в том  числе
   погашения)  определяются  исходя  из  цены  реализации  или  иного
   выбытия ценной бумаги.   При налогообложении сделок по  реализации
   или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных  и
   муниципальных   ценных   бумаг    учитывается   без    процентного
   (купонного)    дохода,    приходящегося    на    время    владения
   налогоплательщиком  этими  ценными   бумагами,  выплата   которого
   предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
      По  государственным   и  муниципальным   ценным  бумагам,   при
   обращении  которых  в  цену  сделки  включается часть накопленного
   купонного  дохода,   выручка  уменьшается   на  доход   в  размере
   накопленного купонного  дохода, причитающегося  за время  владения
   налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
      Процентный  доход  по  государственным  и  муниципальным ценным
   бумагам, определяемый в  соответствии с п.  3 ст. 43  НК РФ и  ст.
   281  НК  РФ,  включается  в  состав  внереализационных  доходов  и
   учитывается   при   определении   объекта   налогообложения    при
   применении упрощенной системы налогообложения.
      В соответствии  со ст.   346.16 НК  РФ при  определении объекта
   налогообложения  (доходы,   уменьшенные  на   величину   расходов)
   налогоплательщик   уменьшает   полученные   доходы   на   расходы,
   указанные в п.   1 названной статьи.   При этом цена  приобретения
   (включая расходы на приобретение)  и затраты на реализацию  ценных
   бумаг, учитываемые  в расходах  при реализации  (или ином выбытии)
   ценных бумаг в соответствии с п.   2 ст. 280 НК РФ, не включены  в
   перечень  расходов,  учитываемых  для  целей  налогообложения  при
   применении упрощенной  системы налогообложения,  и не  учитываются
   при определении налоговой базы для исчисления единого налога.
      С  учетом  изложенного  при  определении  налоговой  базы   для
   исчисления  единого  налога,  уплачиваемого  в связи с применением
   упрощенной   системы   налогообложения,    в   случае    погашения
   государственных и муниципальных ценных бумаг и зачисления  средств
   на  расчетный  счет  организации  учитывается  цена погашения этих
   ценных бумаг и не учитывается цена их приобретения.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        А.Г. Луканина