Вопрос: Организация осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС
деятельность. Как следует ежемесячно рассчитывать НДС к возмещению
из бюджета: исходя из величины полученной (оплаченной) в текущем
месяце выручки, облагаемой НДС, или исходя из величины начисленной
в текущем месяце выручки, облагаемой НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2003 г. N 24-11/21294
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - HK РФ) суммы налога на добавленную стоимость
(далее - НДС), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в
отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров
(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, подлежат вычету.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат
вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс
налогоплательщика товаров (работ, услуг) на основании документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и наличия
счетов-фактур с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам),
в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст.
170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%
общей величины совокупных расходов на производство. При этом все
суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном
налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком,
предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|