Вопрос: Иностранная компания (резидент Франции) имеет на
территории Российской Федерации несколько строительных площадок.
Большинство заключенных договоров строительного подряда
предусматривают наличие гарантийных обязательств.
Просьба разъяснить порядок налогообложения прибыли. В какой
срок после подписания акта сдачи-приемки стройплощадка должна быть
ликвидирована? Подлежат ли одновременному закрытию банковские
счета стройплощадки?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22682
В соответствии с п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом
МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в Российской Федерации через отделение в течение
периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или
по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по
месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее
начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом
органе независимо от наличия обязательств, с которыми
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и
международные договоры Российской Федерации связывают
возникновение обязанности по уплате налогов.
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, признаются плательщиками налога на
прибыль в Российской Федерации.
При этом под постоянным представительством иностранной
организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и
согласно ст. 306 НК РФ понимается место деятельности этой
организации, через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации, в том числе связанную с проведением предусмотренных
контрактами работ по строительству.
В связи с тем, что наличие постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации определяется не
только исходя из положений законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах, но также и с учетом положений международных
договоров, регулирующих вопросы налогообложения, в случае если
иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у
Российской Федерации существует действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, то для целей налогообложения
прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего
деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, ст.
308 НК РФ установлен порядок определения фактического срока
существования строительной площадки для целей налогообложения в
Российской Федерации, а именно: п. 3 ст. 308 НК РФ определено,
что является датой начала и окончания существования строительной
площадки.
В случае если фактический срок существования строительной
площадки превысил срок, установленный международным договором об
избежании двойного налогообложения (действующим в отношениях между
Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством,
резидентом которого является иностранная организация,
осуществляющая деятельность на строительной площадке в Российской
Федерации), в течение которого существование строительной площадки
не приводит к образованию постоянного представительства, то
иностранная организация в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ
признается плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.
Что касается наличия гарантийных обязательств, то сообщаем
следующее.
Основные условия договора строительного подряда определены
параграфом 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в
установленный договором срок построить по заданию заказчика
определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а
заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для
выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную
цену.
Подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного
подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в
технической документации показателей и возможность эксплуатации
объекта в соответствии с договором строительного подряда на
протяжении гарантийного срока.
При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков
заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их
обнаружении. При этом предельный срок обнаружения недостатков
составляет пять лет.
В соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ продолжение или
возобновление после перерыва работ на строительном объекте после
подписания акта сдачи-приемки объекта приводит к присоединению
срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва
между работами к совокупному сроку существования строительной
площадки только в случаях, предусмотренных подпунктами 1 и 2 п. 4
ст. 308 НК РФ.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции
или технического перевооружения ранее сданного заказчику
(застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или
возобновленных работ и перерыв между работами в соответствии с п.
4 ст. 308 НК РФ не подлежит присоединению к совокупному сроку
существования строительной площадки, начатому работами по сданному
ранее объекту.
Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций
осуществляется в соответствии с порядком, установленным разделом 6
вышеуказанного Положения об особенностях учета в налоговых органах
иностранных организаций, в соответствии с которым иностранные
организации обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения
об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по
месту постановки на учет.
Снятие с учета завершается выдачей иностранной организации
информационного письма о снятии с учета по форме 2203ИМД.
Учитывая изложенное, снятие с учета в налоговых органах
Российской Федерации иностранных организаций осуществляется не в
принудительном порядке, а по заявлению иностранной организации о
снятии с учета.
Что касается вопроса о закрытии банковских счетов
представительства иностранной организации в Российской Федерации,
то условия договора банковского счета определены главой 45 ГК РФ.
В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета
расторгается в любое время по заявлению клиента. Правила,
установленные гражданским законодательством, согласно ст. 2 ГК РФ
применяются и к отношениям с участием иностранных юридических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
