Вопрос: Каков  порядок  определения  даты  признания полученных
   доходов   и   фактически   произведенных   расходов   для    целей
   налогообложения прибыли налогоплательщиками,  перешедшими на метод
   начисления, выполняющими научно-исследовательские работы?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 7 мая 2003 г. N 26-08/25037
   
      С 1  января 2002  года введена  в действие  глава 25  "Налог на
   прибыль  организаций"  Налогового  кодекса  Российской   Федерации
   (далее - НК  РФ), которая регулирует  порядок исчисления и  уплаты
   налога на прибыль.
      Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций
   признается прибыль.   Прибылью в целях  применения главы 25  НК РФ
   признаются   полученные    доходы,   уменьшенные    на    величину
   произведенных  расходов,  которые  определяются  в  соответствии с
   указанной главой.
      Общее   определение   доходов,   учитываемых   при   исчислении
   налоговой базы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в  ст.
   248 НК РФ.
      Определение  расходов,  уменьшающих  полученные  доходы в целях
   применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
      Согласно  положениям  главы  25  НК  РФ налогоплательщики могут
   учитывать доходы и расходы, в том числе методом начисления.
      Даты  признания  доходов  при  методе начисления определены ст.
   271 НК РФ.
      Указанной   статьей   определено,    что   при    использовании
   налогоплательщиком  метода  начисления  доходы  признаются  в  том
   отчетном  (налоговом)   периоде,  в   котором  они   имели  место,
   независимо  от  фактического  поступления  денежных средств, иного
   имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
      По  доходам,  относящимся  к  нескольким  отчетным  (налоговым)
   периодам, и  в случае,  если связь  между доходами  и расходами не
   может  быть  определена  четко  или  определяется косвенным путем,
   доходы распределяются  налогоплательщиком самостоятельно  с учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
      Кроме того, с 1 января 2003 года по производствам с  длительным
   (более  одного  налогового   периода)  технологическим  циклом   в
   случае,  если  условиями  заключенных  договоров  не предусмотрена
   поэтапная  сдача  работ  (услуг),  доход  от  реализации указанных
   работ (услуг)  распределяется налогоплательщиком  самостоятельно в
   соответствии  с  принципом  формирования  расходов  по   указанным
   работам (услугам).
      При  этом  отнесение  возникших  расходов  к  расходам текущего
   отчетного   (налогового)   периода   осуществляется   в   порядке,
   установленном положениями главы 25 НК РФ.
      Статьей   272   НК   РФ   определено,   что  при  использовании
   налогоплательщиком  метода  начисления  расходы,  принимаемые  для
   целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том  отчетном
   (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся,  независимо от
   времени фактической выплаты денежных средств.
      Расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
      То   есть   при   осуществлении   расходов   период   их  учета
   (возникновения) определяется документом, в соответствии с  которым
   подобные  расходы  осуществлены.    В  расходы  текущего   периода
   расходы включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
      В  случае  если  условиями  договора  предусмотрено   получение
   доходов  в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрена  поэтапная  сдача  товаров  (работ,  услуг), расходы
   распределяются   налогоплательщиком   самостоятельно   с    учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
      Даты возникновения  расходов при  методе начисления  определены
   статьями 272, 318 и 319 НК РФ.
      Таким  образом,  как  следует   из  изложенного  выше,   доходы
   распределяются   налогоплательщиком   самостоятельно   с    учетом
   равномерности признания доходов и расходов.
      При  этом  отнесение  возникших  расходов  к  расходам текущего
   отчетного   (налогового)   периода   осуществляется   в   порядке,
   установленном положениями главы 25 НК РФ.
      Данная  позиция  изложена   в  Методических  рекомендациях   по
   применению  положений  главы  25  "Налог  на  прибыль организаций"
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  утвержденных приказом
   МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
      Следовательно,   в   случае   если   договором   на  выполнение
   научно-исследовательских работ  предусмотрено получение  доходов в
   течение  более  чем  одного  отчетного  периода и не предусмотрена
   поэтапная  сдача  работ,   налогоплательщик  распределяет   доходы
   самостоятельно по  отчетным периодам  одним из  методов, указанных
   выше и закрепленных в  учетной политике для целей  налогообложения
   прибыли.  Сумма  расходов текущего отчетного  периода, уменьшающих
   доходы, признанные для целей  исчисления налоговой базы по  налогу
   на прибыль,  определяется в  порядке, установленном  статьями 272,
   318 и 319 НК РФ.
      При   этом   доходы   и    расходы,   признанные   для    целей
   налогообложения, отражаются  соответственно по  строкам 010  и 020
   приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на  прибыль
   организаций.
      Указанный   порядок   учета   доходов   и   расходов  действует
   относительно налоговой  базы по  налогу на  прибыль, формируемой с
   2002 года, с даты вступления в действие главы 25 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин