УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 мая 2003 г. N 26-12/26354
Вопрос: Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой прибыли
отчетного (налогового) периода общественной организацией инвалидов
на суммы средств, направленных на улучшение условий труда
инвалидов, не работающих в организации?
Может ли общественная организация инвалидов относить в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по
регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры), полученной
названной организацией по завещанию?
Ответ:
1. В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, в том
числе относятся прочие расходы.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на
цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего
числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не
менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на
оплату труда составляет не менее 25%.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение
условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов
(включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда
рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и
приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и
законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации
(включая приобретение и обслуживание технических средств
реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные
учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами
возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов,
организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальной защите
инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций
инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в
виде средств, направленных на осуществление деятельности
указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные
в подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление
деятельности общественной организации инвалидов и на цели
социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода
представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Перечисленные выше расходы не могут быть включены в расходы,
связанные с производством и (или) реализацией подакцизных
товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных
товаров по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями
инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с
реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных
ископаемых.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, предусмотрено, что взносы, перечисленные на
содержание общественных фондов и общественных объединений других
организационно-правовых форм, определенных Федеральным законом от
19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", союзам
общественных организаций инвалидов и другим некоммерческим
организациям организациями, использующими труд инвалидов, не
могут включаться в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
Таким образом, общественная организация инвалидов не вправе
уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода
на суммы средств, направленных на улучшение условий труда
инвалидов, не работающих в этой организации.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и
сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода
или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат
государственной регистрации в соответствии с указанным Законом, -
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и
все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе
здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние
насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные
комплексы.
ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные
права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их
возникновение, переход и прекращение подлежат государственной
регистрации в Едином государственном реестре учреждениями
юстиции.
Регистрации подлежат: право собственности, право
хозяйственного ведения, право оперативного управления, право
пожизненного наследуемого владения, право постоянного
пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях,
предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Наследование осуществляется по завещанию и по закону.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним
относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе
относится и имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования.
Таким образом, учитывая, что имущество в виде квартиры,
полученное некоммерческой организацией по завещанию, является
целевым поступлением и должно быть использовано на содержание и
ведение уставной некоммерческой деятельности организации, то и
расходы по регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры)
должны быть произведены также за счет целевых источников,
поступивших на содержание названной организации.
Если некоммерческая организация осуществляет коммерческую
деятельность и полученное целевым образом имущество используется
на ведение коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 14
ст. 250 НК РФ это имущество рассматривается как
внереализационные доходы в виде использованного не по целевому
назначению имущества, полученного в рамках целевых поступлений, и
в этом случае расходы по регистрации прав на недвижимое имущество
(квартиры) могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, полученной от коммерческой
деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
