Вопрос: На  какую дату признаются в качестве расходов для целей
   налогообложения прибыли организации,  учитывающей доходы и расходы
   методом  начисления,  затраты  на  оказание рекламных услуг в виде
   приобретения    рекламных    материалов    (рекламных    образцов,
   оборудования для экспонирования) в рамках договора комиссии?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 16 мая 2003 г. N 26-12/26600
   
      На  основании  п.   1  ст.   272  главы  25  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) расходы, принимаемые для
   целей  налогообложения  прибыли  при  методе  начисления, с учетом
   положений  данной  главы  признаются   таковыми  в  том   отчетном
   (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся,  независимо от
   времени фактической  выплаты денежных  средств и  (или) иной формы
   их  оплаты  и  определяются  с  учетом  положений  статей  318-320
   Кодекса.
      Расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
      В  случае  если  условиями  договора  предусмотрено   получение
   доходов  в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрена  поэтапная  сдача  товаров  (работ,  услуг), расходы
   распределяются   налогоплательщиком   самостоятельно   с    учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
      Расходы    налогоплательщика,    которые    не    могут    быть
   непосредственно   отнесены   на   затраты   по   конкретному  виду
   деятельности,      распределяются      пропорционально        доле
   соответствующего   дохода   в   суммарном   объеме   всех  доходов
   налогоплательщика.
      При  этом  датой  определения  материальных  расходов для целей
   налогообложения     прибыли     признается     дата     подписания
   налогоплательщиком  акта  приемки-передачи  услуг  (работ)  -  для
   услуг  (работ)  производственного   характера  (п.    2  ст.   272
   Кодекса),  в  том  числе  для  организации,  оказывающей рекламные
   услуги с целью получения дохода.
      В  соответствии  с  п.  1  ст.  990  части  второй Гражданского
   кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору  комиссии
   одна сторона (комиссионер)  обязуется по поручению  другой стороны
   (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок
   от своего имени, но за счет комитента.
      По  сделке,   совершенной  комиссионером   с  третьим    лицом,
   приобретает  права  и  становится  обязанным  комиссионер, хотя бы
   комитент  и  был  назван  в  сделке  или вступил с третьим лицом в
   непосредственные отношения по исполнению сделки.
      Согласно п. 1  ст. 996 ГК  РФ вещи, поступившие  к комиссионеру
   от комитента либо  приобретенные комиссионером за  счет комитента,
   являются собственностью последнего.
      На основании  ст.   1001 ГК  РФ комитент  обязан помимо  уплаты
   комиссионного  вознаграждения,  а  в  соответствующих  случаях   и
   дополнительного   вознаграждения   за   делькредере,    возместить
   комиссионеру  израсходованные  им   на  исполнение   комиссионного
   поручения суммы.
      Следовательно, в  содержание комиссионного  договора не  входит
   (регулируется  ст.   779  ГК  РФ,  так  как  "услуги" - рекламного
   характера)  оказание  рекламных  услуг  организацией,   являющейся
   стороной этого договора.
      Собственно  расходы  на  приобретение  рекламных  материалов не
   являются  расходами  на  рекламу  до  момента  использования  этих
   материалов  в  рекламных  целях,  в  том  числе  вознаграждение за
   выполнение этого поручения,  которое учитывается в  стоимости этих
   материалов.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин