Вопрос: В 2002 году организацией получена чистая прибыль,
которую в 2003 году учредители организации намерены получить в
виде дивидендов. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и налога на
доходы физических лиц?
Предоплата и отгрузка товара происходят в одном отчетном
периоде. Каков порядок возмещения НДС, если в учетной политике
организации заложен "метод отгрузки"? Как следует заполнять
налоговую декларацию по НДС (строка 270 листа 6, строка 400 листа
7)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 мая 2003 г. N 28-11/29069
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 ст.
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации.
На основании вышеизложенного выплаты дивидендов учредителям
осуществляются в рамках отношений общества и его учредителя, а не
работодателя и работника.
Таким образом, выплата дивидендов учредителям организации не
входит в число объектов обложения ЕСН.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса с 1 января 2002 года
доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации
от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов,
облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 6%.
Дивиденды, полученные физическими лицами, не являющимися
резидентами Российской Федерации, согласно п. 3 вышеназванной
статьи Кодекса облагаются налогом по ставке 30 процентов.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
разъяснено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть
исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом
периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п.
6 ст. 172 Кодекса.
Таким образом, если реализация произошла в том же налоговом
периоде (месяце или квартале), в котором получена сумма авансового
платежа, организация должна отразить в налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость следующее:
- начислить НДС с суммы полученного аванса - раздел I "Расчет
общей суммы налога" по строке 270;
- начислить НДС со стоимости реализованных товаров (работ,
услуг) - раздел I "Расчет общей суммы налога" по строке 010;
- предъявить к вычету НДС с сумм авансов - раздел I "Расчет
общей суммы налога" по строке 400.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
