Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 04.06.2003 N 26-12/29774 ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ РАЗОВЫХ ПРЕМИЙ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774
   
      Вопрос: Налогоплательщик   просит  разъяснить,  могут  ли  быть
   учтены в составе расходов на оплату труда,  учитываемых для  целей
   налогообложения, расходы    по    выплате    разовых    премий   к
   государственным праздникам.
   
      Ответ:
   
      Порядок формирования расходов на оплату  труда  установлен  ст.
   255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      Согласно положениям данной статьи в  расходы  налогоплательщика
   на оплату труда включаются любые начисления работникам в  денежной
   и (или) натуральной форме,  стимулирующие начисления  и  надбавки,
   компенсационные начисления,   связанные   с   режимом  работы  или
   условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы, связанные с содержанием этих работников,  предусмотренные
   нормами законодательства    Российской    Федерации,     трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
      В соответствии  со  ст.  11  части   первой   НК   РФ   термины
   гражданского  законодательства Российской Федерации,  используемые
   для целей налогообложения, применяются в том значении, в каком они
   применяются в соответствующих отраслях законодательства.
      Определения терминов,  связанных с  регулированием  вопросов  в
   части трудового  законодательства,  используемых в ст.  255 НК РФ,
   даны в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).
      Оплата труда  в  соответствии  со  ст.  129 ТК РФ - это система
   отношений, связанных с обеспечением установления  и  осуществления
   работодателем выплат  работникам  за  их  труд  в  соответствии  с
   законами, иными  нормативными  правовыми   актами,   коллективными
   договорами, соглашениями,   локальными   нормативными   актами   и
   трудовыми договорами.
      Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.
      Коллективный договор    -    правовой     акт,     регулирующий
   социально-трудовые отношения    в    организации   и   заключаемый
   работниками и работодателем в лице их представителей.
      Содержание и структура коллективного договора даны в ст.  41 ТК
   РФ.
      Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.
      Трудовой   договор   -   соглашение   между   работодателем   и
   работником,  в  соответствии  с  которым  работодатель   обязуется
   предоставить работнику работу  по обусловленной трудовой  функции,
   обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и  иными
   нормативными    правовыми    актами,    коллективным    договором,
   соглашениями,  локальными  нормативными  актами, содержащими нормы
   трудового  права,  своевременно  и  в  полном  размере выплачивать
   работнику заработную плату,  а работник обязуется  лично выполнять
   определенную   этим   соглашением   трудовую   функцию,  соблюдать
   действующие   в   организации   правила   внутреннего    трудового
   распорядка.
      Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.
      Итак, как следует из содержания первого абзаца ст. 255 НК РФ, в
   составе расходов на оплату  труда  учитываются  расходы  на  любые
   вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых договоров
   (контрактов) и (или) коллективных договоров,  либо предусмотренные
   нормами законодательства Российской Федерации.
      При этом следует иметь в виду,  что ст.  270 НК  РФ  установлен
   перечень расходов,  не  уменьшающих  налоговую  базу  по налогу на
   прибыль.
      В соответствии  с  п.  21  указанной  статьи  не  учитываются в
   составе расходов  на  оплату   труда   расходы   на   любые   виды
   вознаграждений, предоставляемые  руководству или работникам помимо
   вознаграждений, выплачиваемых  на  основании  трудовых   договоров
   (контрактов).
      Следовательно, трудовые  отношения  должны   быть   обязательно
   оформлены  в  виде трудового договора в письменной форме,  который
   должен содержать раздел об условиях  оплаты  труда,  включающий  в
   том числе:  размер тарифной ставки (оклада) работника согласно его
   должности   (профессии),    конкретные    доплаты    и    надбавки
   стимулирующего   и   компенсационного   характера,   установленные
   работнику,  основные условия премирования,  место и сроки  выплаты
   заработной платы.
      Таким образом,  расходы  на оплату труда должны учитываться для
   целей налогообложения прибыли  только  в  том  случае,  если нормы
   коллективного договора,  правил внутреннего  трудового  распорядка
   организации, положений  о  премировании  и  (или) других локальных
   нормативных актов,  принятых организацией,  отражены в  конкретном
   трудовом договоре,  заключаемом  между работодателем и работником.
   Требования, предъявляемые к трудовым договорам,  заключаемым между
   работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
      При этом в трудовом договоре  допускаются  (кроме  существенных
   условий   трудового   договора)   ссылки  на  нормы  коллективного
   договора,  правила внутреннего трудового  распорядка  организации,
   положения  о  премировании  и  (или)  других локальных нормативных
   актов без конкретной их расшифровки в трудовом  договоре.  В  этом
   случае будет  считаться,  что указанные локальные нормативные акты
   будут распространяться на конкретного работника.
      Соответственно если   в   трудовой   договор,   заключенный   с
   конкретным  работником,  не  включены  те  или  иные   начисления,
   предусмотренные   в   упомянутых  коллективном  договоре  и  (или)
   локальных нормативных актах,  либо на них  нет  ссылок,  то  такие
   начисления   не  могут  быть  приняты  для  целей  налогообложения
   прибыли.
      На основании   вышеизложенного,   если  коллективным  договором
   предусмотрены положения  в   части  выплаты   разовых   премий   к
   государственным праздникам   и   при   этом   данные  выплаты   не
   предусмотрены трудовыми договорами,  заключаемыми между работником
   и работодателем,  то  такие расходы не могут быть учтены в составе
   расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу  на
   прибыль.
      Кроме того,  при  формировании  расходов   на   оплату   труда,
   учитываемых для  целей  налогообложения  прибыли,  следует иметь в
   виду, что согласно положениям ст. 270 НК РФ не учитываются расходы
   на следующие   виды   вознаграждений,   выплачиваемых  сотрудникам
   организации:
      - в  виде  премий,  выплачиваемых  работникам  за  счет средств
   специального назначения или целевых поступлений;
      - в  виде  сумм материальной помощи работникам (в том числе для
   первоначального взноса  на  приобретение  и  (или)   строительство
   жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
   на приобретение и (или)  строительство  жилья,  беспроцентных  или
   льготных ссуд на улучшение жилищных условий,  обзаведение домашним
   хозяйством и иные социальные потребности);
      - на  оплату  дополнительно  предоставляемых  по  коллективному
   договору (сверх  предусмотренных  действующим   законодательством)
   отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
      - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
   пенсию ветеранам труда,  доходов (дивидендов, процентов) по акциям
   или вкладам  трудового  коллектива  организации,   компенсационных
   начислений в  связи с повышением цен,  производимых сверх размеров
   индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
   компенсаций удорожания  стоимости питания в столовых,  буфетах или
   профилакториях либо предоставления  его  по   льготным  ценам  или
   бесплатно (за   исключением  специального  питания  для  отдельных
   категорий работников  в   случаях,   предусмотренных   действующим
   законодательством, и за исключением случаев,  когда бесплатное или
   льготное питание предусмотрено трудовыми договорами  (контрактами)
   и (или) коллективными договорами);
      - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
   пользования, специальными  маршрутами,  ведомственным транспортом,
   за исключением сумм,  подлежащих включению в  состав  расходов  на
   производство и   реализацию   товаров   (работ,   услуг)   в  силу
   технологических особенностей  производства,   и   за   исключением
   случаев, когда  расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены  трудовыми  договорами   (контрактами)    и    (или)
   коллективными договорами;
      - на оплату ценовых разниц при  реализации  по  льготным  ценам
   (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
      Следовательно, если     выплаты     сотрудникам     предприятия
   предусмотрены трудовыми    договорами    и   (или)   коллективными
   договорами, но при этом поименованы в пунктах 22-27 ст. 270 НК РФ,
   то данные   расходы   также   не   могут  быть  учтены  для  целей
   налогообложения прибыли.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz