Вопрос: Банк просит разъяснить,  уплачивается ли ЕСН с дохода в
   виде   экономии   на   процентах  при  получении  заемных  средств
   сотрудником банка.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 5 июня 2003 г. N 28-11/29846
   
      Пунктом  1  ст.   236  главы  24  Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   определено,   что   в    объект
   налогообложения  единого   социального  налога   (далее  -    ЕСН)
   включаются   выплаты    и   иные    вознаграждения,    начисляемые
   налогоплательщиками  в   пользу  физических   лиц  по    трудовым,
   гражданско-правовым   договорам,   предметом   которых    является
   выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
      Не относятся  к объекту  обложения ЕСН  выплаты, производимые в
   рамках гражданско-правовых  договоров, предметом  которых является
   переход  права  собственности  или  иных  вещных прав на имущество
   (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей  в
   пользование имущества (имущественных прав).
      Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам,  предметом
   которых является выполнение  работ, оказание услуг,  переход права
   собственности  или  иных  вещных  прав на имущество (имущественные
   права), передача в пользование имущества определяются  Гражданским
   кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
      Согласно  ст.   807  ГК  РФ  по  договору  займа  одна  сторона
   (заимодавец) передает  в собственность  другой стороне  (заемщику)
   деньги  или  другие  вещи,  определенные  родовыми  признаками,  а
   заемщик  обязуется  возвратить  заимодавцу  такую  же  сумму денег
   (сумму займа)  или равное  количество других  полученных им  вещей
   того же рода и качества.
      Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам  займа,
   не включаются в объект обложения ЕСН.
      Положениями ст.  809 ГК РФ определено, что договор займа  может
   быть как  возмездным, то  есть предусматривающим  уплату процентов
   за   пользование   заемными   средствами,   так   и  безвозмездным
   (беспроцентным),  когда  исполнение  заемщиком  обязательства   по
   договору займа ограничивается возвратом долга.
      В том  и другом  случае сумма  займа, как  возвратные средства,
   объектом обложения ЕСН не является.
      Экономию  на  процентах  (материальную  выгоду),  возникающую у
   работника организации при получении беспроцентного займа, в  целях
   обложения   ЕСН   нельзя    квалифицировать   как   выплату    или
   вознаграждение.
      С 1  января 2002  года в  главе 24  Кодекса материальная выгода
   такого рода, как составляющая  налоговой базы по ЕСН,  отдельно не
   обозначена.   Нет  также  отсылочных  норм  на  положения главы 23
   Кодекса. В  то же  время указанная  материальная выгода  возникает
   при имущественных отношениях между организацией и работником.
      С учетом  изложенного материальная  выгода в  виде экономии  на
   процентах при  получении работником  беспроцентного займа  (ссуды)
   объектом обложения ЕСН не является.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев