УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 июня 2003 г. N 21-09/31316
Вопрос: Комиссионер от своего имени, но за счет комитента
осуществляет закупку и продажу товара согласно договору комиссии.
Обе организации работают по упрощенной системе налогообложения.
Деньги за проданный товар поступают на расчетный счет и в кассу
комиссионера и используются по распоряжению комитента частично для
дальнейшей закупки товара.
Что является налогооблагаемой базой у комитента?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) организации при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав. То есть налогоплательщиками, применяющими упрощенную
систему налогообложения, применяется кассовый метод признания
доходов.
В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента)
за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером
с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным
комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с
третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Вместе с тем согласно ст. 996 ГК РФ вещи, приобретенные
комиссионером за счет комитента, являются собственностью
последнего. Следовательно, поступление денежных средств на
расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату
проданного по поручению комитента товара, являющегося его
собственностью, должно учитываться в качестве выручки от
реализации данных товаров у комитента.
Согласно статьям 999, 1000 и 1001 ГК РФ по исполнении
поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и
передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент
обязан принять от комиссионера все исполненное по договору
комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им
на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного
поручения. При этом комитент обязан помимо уплаты комиссионного
вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного
вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру
израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Таким образом, доходом комитента от операций по реализации
комиссионером товаров, приобретенных и реализованных от своего
имени, но по поручению комитента, будет являться вся полученная
комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный
счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного
по поручению комитента товара и переведенная в законодательно
установленные сроки комитенту. При этом датой получения доходов
для комитента будет являться день поступления указанных средств
на счета в банках и (или) в кассу комитента.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
