УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 18 июня 2003 г. N 26-12/32469
   
      Вопрос: Как следует учитывать для целей налогообложения прибыли
   при кассовом методе расходы на рекламное объявление, помещенное  в
   справочнике "Желтые   страницы"   за  2003  год, который  издается
   ежегодно, в случае,  если оплата этих расходов  произведена  в  IV
   квартале 2002 года?
   
      Ответ:
   
      Согласно  подп.   28   п.   1  ст.   264   Налогового   кодекса
   Российской Федерации (далее -  НК РФ) прочие расходы,  связанные с
   производством и реализацией  и уменьшающие доходы  для определения
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  отчетного   (налогового)
   периода,  включают  в  себя  в  том  числе  и  расходы  на рекламу
   производимых (приобретенных) и  (или) реализуемых товаров  (работ,
   услуг), деятельности  налогоплательщика, товарного  знака и  знака
   обслуживания.
      При   кассовом   методе   (ст.      273   НК   РФ)    расходами
   налогоплательщиков  признаются   затраты  после   их   фактической
   оплаты.   Оплатой  товаров  (работ,  услуг  и  (или) имущественных
   прав)    признается    прекращение    встречного     обязательства
   налогоплательщиком  -  приобретателем  указанных  товаров  (работ,
   услуг)   и   имущественных    прав   перед   продавцом,    которое
   непосредственно  связано  с  поставкой  этих  товаров (выполнением
   работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
      Одновременно п.   1 ст.   252 НК РФ  установлено, что расходами
   признаются  обоснованные  и  документально подтвержденные затраты,
   осуществленные     (понесенные)     налогоплательщиком.        Под
   обоснованными   расходами   понимаются   экономически  оправданные
   затраты,  оценка   которых  выражена   в  денежной   форме.    Под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются  затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии  с
   законодательством  Российской  Федерации.   Расходами   признаются
   любые затраты при условии,  что они произведены для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
      Оплачивая  авансовым  платежом  услуги  по  размещению рекламы,
   которая будет производиться  на протяжении 2003  года, организация
   еще не воспользовалась услугами, которые должны быть  использованы
   для осуществления приносящей доходы деятельности.
      Таким  образом,  расходы,  связанные  с  помещением  рекламного
   объявления  в   справочнике  "Желтые   страницы"  за   2003   год,
   оплаченные   в   IV   квартале   2002   года,   могут   включаться
   организацией,    применяющей    кассовый    метод    для     целей
   налогообложения  прибыли,  в  состав  расходов  для   формирования
   налоговой базы текущих  (налоговых) периодов 2003  года равномерно
   в течение года.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев