УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 26 июня 2003 г. N 21-09/34393
   
      Вопрос: Согласно  подп.  8  п.  1  ст.  346.16  НК  РФ в состав
   расходов, вычитаемых из выручки при определении налоговой базы для
   расчета единого    налога,   следует   включать   сумму   НДС   по
   приобретаемым товарам (работам,  услугам).  Однако согласно п.  13
   ст. 1  Федерального  закона  от  31.12.2002  N  191-ФЗ,  вносящего
   изменения в п.  1 ст.  346.16 НК РФ,  в состав расходов включаются
   расходы по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей
   реализации, уменьшенные на сумму НДС.
      Поэтому возникает  вопрос:  следует ли включать НДС по товарам,
   приобретенным для дальнейшей реализации, в состав расходов?
   
      Ответ:
   
      Перечень расходов, на  которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения доходы,  уменьшенные на  величину расходов,  имеет
   право   при   определении   объекта   налогообложения    уменьшить
   полученные доходы, определен п.  1 ст.  346.16 Налогового  кодекса
   Российской  Федерации   (далее  -   Кодекс).   Указанные   расходы
   принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в  п.
   1  ст.   252  Кодекса,  то  есть  они  должны  быть обоснованными,
   документально подтвержденными  и произведенными  для осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2  ст.
   346.17  Кодекса  расходами  налогоплательщиков  признаются затраты
   после их фактической оплаты.
      В  соответствии  с  подп.   23  п.   1  ст.  346.16 Кодекса при
   определении   объекта   налогообложения    по    единому    налогу
   принимаются  расходы  по  оплате  стоимости товаров, приобретенных
   для  дальнейшей  реализации  (уменьшенные   на  суммы  налога   на
   добавленную  стоимость  (далее  -  НДС)  по  приобретенным товарам
   (работам и услугам).   В то же время  подп.  8 п.   1 ст.   346.16
   Кодекса установлено,  что полученные  доходы могут  быть уменьшены
   на суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
      Учитывая  положения  п.  1  ст.  252  Кодекса, налогоплательщик
   может  списать  НДС  в  расходы  только  по  тем товарам (работам,
   услугам),  расходы  по  которым  включены  в  перечень   расходов,
   указанный в  ст.   346.16 Кодекса.  В частности,  поскольку доходы
   могут  быть  уменьшены  на  расходы  по  оплате стоимости товаров,
   приобретенных  для  дальнейшей   реализации,  то  уплаченные   при
   приобретении этих товаров  суммы НДС налогоплательщик  также может
   списать в расходы.
      При этом НДС списывается  в расходы текущего отчетного  периода
   в той  части, в  какой в  этом периоде  в целях исчисления единого
   налога  признан  сам  расход.    Иными  словами,  уплаченные   при
   приобретении покупных товаров суммы  НДС следует списать в  расход
   после фактической реализации этих товаров.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина