УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 1 июля 2003 г. N 28-11/35120
   
      Вопрос: В составе каких  расходов  -  прямых  или  косвенных  -
   следует  учитывать  страховые  взносы в Пенсионный фонд Российской
   Федерации в целях исчисления налоговой базы по налогу на  прибыль?
   По  какой  строке  налоговой  декларации  по  налогу на прибыль их
   следует отражать?
   
      Ответ:
   
      В соответствии  с п.   1 ст.   252 главы  25 "Налог  на прибыль
   организаций" части второй Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли  налогоплательщик
   уменьшает полученные  доходы на  сумму произведенных  расходов (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
      Расходами  признаются   любые  обоснованные   и   документально
   подтвержденные  затраты  при  условии,  что  они  произведены  для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      Пунктом  1  ст.   318  Кодекса  определен  перечень расходов на
   производство  и  реализацию,  относящихся  к  прямым  и  косвенным
   расходам.
      При  этом  следует  иметь  в  виду, что приведенный в указанном
   пункте перечень прямых расходов является исчерпывающим.
      Так,  к  прямым  расходам  относятся,  в  частности, расходы на
   оплату  труда  персонала,  участвующего  в  процессе  производства
   товаров, выполнения работ, оказания  услуг, а также суммы  единого
   социального налога (далее - ЕСН), начисленного на указанные  суммы
   расходов на оплату труда.
      К  косвенным  расходам  относятся  все  иные суммы расходов, за
   исключением    внереализационных    расходов,    определяемых    в
   соответствии    со    ст.       265    Кодекса,     осуществляемых
   налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
      Статьей    255    Кодекса    установлено,    что    в   расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые начисления
   работникам в  денежной и  (или) натуральной  формах, стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления, связанные с
   режимом  работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные начисления,  расходы, связанные  с содержанием  этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства Российской
   Федерации,   трудовыми    договорами   (контрактами)    и    (или)
   коллективными договорами.
      Согласно п.   16 ст.   255 Кодекса к  расходам на оплату  труда
   относятся  суммы  платежей  (взносов)  работодателей  по договорам
   обязательного  страхования,  а  также  суммы  платежей   (взносов)
   работодателей  по  договорам  добровольного страхования (договорам
   негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в  пользу
   работников   со   страховыми   организациями   (негосударственными
   пенсионными фондами), имеющими  лицензии, выданные в  соответствии
   с    законодательством    Российской    Федерации,    на   ведение
   соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
      Обязательное  пенсионное  страхование  в  Российской  Федерации
   предусмотрено  Федеральным  законом  от  15.12.2001  N  167-ФЗ "Об
   обязательном  пенсионном  страховании   в  Российской   Федерации"
   (далее - Закон N 167-ФЗ).
      Законом   N   167-ФЗ   предусмотрен   самостоятельный   порядок
   (отличный  от  порядка,  предусмотренного  для  ЕСН)  исчисления и
   уплаты   страховых    взносов   по    обязательному    пенсионному
   страхованию, перечисляемых в  бюджет Пенсионного фонда  Российской
   Федерации, исходя из установленных тарифов.
      Следовательно, в  связи с  непризнанием затрат  на обязательное
   пенсионное страхование  частью ЕСН  эти расходы,  осуществляемые в
   силу Закона  N 167-ФЗ  в размере  страховых взносов,  включаются в
   расходы  налогоплательщика  на  оплату  труда  в составе косвенных
   расходов при выполнении условий, перечисленных выше.
      На основании ст.   289 Кодекса налогоплательщики независимо  от
   того,  имеют  ли  они  обязанность  по  уплате налога на прибыль и
   (или) авансовых  платежей по  истечении I  квартала, полугодия,  9
   месяцев  и   года,  обязаны   представлять  в   налоговые   органы
   соответствующие налоговые декларации.
      Порядок   заполнения   декларации   по   налогу   на    прибыль
   предусмотрен  Инструкцией  по  заполнению  декларации по налогу на
   прибыль  организаций,   утвержденной  приказом   МНС  России    от
   29.12.2001 N БГ-3-02/585.
      Согласно п.  5 данной  Инструкции по строке 050 приложения  N 2
   к  листу  02  "Расходы,  связанные  с производством и реализацией"
   отражаются расходы  на оплату  труда, определяемые  в соответствии
   со ст.   255 Кодекса и  относящиеся к косвенным  расходам текущего
   отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 318 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев