УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июля 2003 г. N 26-12/35565
Вопрос: Рассматривается ли как нецелевое использование
профсоюзной организацией направление части целевых поступлений в
виде членских профсоюзных взносов на приобретение ценных бумаг?
Ответ:
В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) определены доходы, не учитываемые при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. Поименованный в статье Перечень средств
целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, является
исчерпывающим.
Так, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из
бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению. При
этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
6) средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями), на
проведение социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью, при условии их
использования по назначению.
В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
использованных не по целевому назначению имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В
отношении бюджетных средств, использованных не по целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства
Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Указанные доходы для целей налогообложения прибыли подлежат
включению в состав внереализационных доходов в момент, когда
получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому
назначению (нарушил условия их получения).
При получении средств целевого финансирования, целевых
поступлений и других средств, указанных в п. 2 ст. 251 НК РФ,
организациям следует заполнять лист 14 декларации по налогу на
прибыль "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках
благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования". Исходя из видов полученных организацией средств
целевого назначения организация выбирает соответствующие им
наименования и коды, например по коду строки 200 листа 14
отражается целевое финансирование в виде средств, поступивших
профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами
(соглашениями) на проведение профсоюзными организациями
социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их
уставной деятельностью.
В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по
полученным, но не использованным средствам, срок использования
которых не истек, а также по которым не имеется срока
использования. При этом в графе 4 листа 14 указывается дата
поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 листа
14 - размер средств, срок использования которых в предыдущем
налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не
имеющих срока использования, отраженных в графе 8 листа 14 отчета
за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о
средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется
отчет.
Указанные в отчете в графе 9 листа 14 доходы подлежат включению
в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель
таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ). При этом для
внереализационных доходов в виде использованных не по назначению
полученных целевых средств датой получения дохода признается дата
поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
(подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ), по имуществу - дата подписания
сторонами акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271
НК РФ).
Таким образом, направление некоммерческой организацией части
целевых поступлений в виде членских профсоюзных взносов на
приобретение ценных бумаг рассматривается как нецелевое
использование целевых средств и, следовательно, у этой организации
возникает объект обложения налогом на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
