УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 7 июля 2003 г. N 26-12/36791
   
      Вопрос: Следует   ли   включать   в  налоговую  базу  отчетного
   (налогового) периода положительную курсовую разницу  по  валютному
   займу?
   
      Ответ:
   
      Согласно  п.    1  ст.    274  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации (далее -  Кодекс) налоговой базой  по налогу на  прибыль
   признается денежное выражение прибыли, подлежащей  налогообложению
   и определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса.
      Статьей 247 Кодекса  установлено, что объектом  налогообложения
   по налогу  на прибыль  организаций признается  прибыль, полученная
   налогоплательщиком. Прибылью  для российских  организаций, в  свою
   очередь,  признаются  полученные  доходы,  уменьшенные на величину
   произведенных  расходов,  которые  определяются  в  соответствии с
   главой 25 Кодекса.
      К доходам для целей формирования налоговой базы для  исчисления
   налога на  прибыль в  соответствии со  ст.   248 Кодекса относятся
   как доходы  от реализации  товаров (работ,  услуг) и имущественных
   прав, определяемые в порядке, установленном ст.  249 Кодекса,  так
   и внереализационные доходы, определяемые в порядке,  установленном
   ст. 250 Кодекса, к которым, в частности, относятся согласно п.  11
   названной  статьи  доходы  в  виде  положительных курсовых разниц,
   возникших  от  переоценки  имущества  в  виде валютных ценностей и
   требований   (обязательств),   стоимость   которых   выражена    в
   иностранной валюте.
      При  этом  в   соответствии  с  п.   8  ст.  271   Кодекса  для
   организаций, применяющих  метод начисления,  доходы, выраженные  в
   иностранной   валюте,    для   целей    налогообложения    прибыли
   пересчитываются  в  рубли  по  официальному  курсу, установленному
   Центральным  банком   Российской  Федерации   на  дату   признания
   соответствующего дохода.   Обязательства и требования,  выраженные
   в  иностранной  валюте,  имущество   в  виде  валютных   ценностей
   пересчитываются  в  рубли  по  официальному  курсу, установленному
   Центральным  банком  Российской  Федерации  на дату перехода права
   собственности  по  операциям  с  указанным имуществом, прекращения
   (исполнения) обязательств и требований  и (или) на последний  день
   отчетного  (налогового)  периода  в   зависимости  от  того,   что
   произошло раньше.
      Доходы  определяются  на   основании  первичных  документов   и
   документов налогового учета.
      Таким  образом,  при  определении  налоговой  базы по налогу на
   прибыль отчетного (налогового)  периода учитываются как  доходы от
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  и  имущественных прав, так и
   внереализационные  доходы,  включая  суммы  положительной курсовой
   разницы  от  переоценки  обязательств   по  полученному  займу   в
   иностранной  валюте  (кроме  доходов,  поименованных  в  ст.   251
   Кодекса).
      Что же  касается положения  подп. 10  п. 1  ст. 251 Кодекса, то
   оно определяет, что в доходную часть налоговой базы не  включается
   сумма  непосредственно  самого  полученного  займа как такового (в
   рассматриваемом  случае  -  валютный  заем),  что  не  связано   с
   налоговыми  последствиями,  возникающими  при  его   использовании
   (курсовые разницы).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин