УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 10 июля 2003 г. N 26-12/38466
   
      Вопрос: Возникают  ли   для   целей   налогообложения   прибыли
   организации-заемщика,   использующей  метод  начисления,  суммовые
   разницы (в частности, отрицательные) в  связи  с  изменением курса
   доллара   США  по  отношению  к  рублю  при  оплате  в  рублях  по
   официальному  курсу  на  день  платежа   долгового   обязательства
   (займа),  выраженного в иностранной валюте (долларах США)?  Данное
   долговое   обязательство    возникло    в    результате    новации
   эквивалентного долга покупателя по договору поставки.
   
      Ответ:
   
      Порядок  отражения  в  целях  налогообложения  прибыли суммовых
   разниц, возникающих после 1 января 2002 года у  налогоплательщика,
   когда сумма  возникших обязательств  и требований,  исчисленная по
   согласованному сторонами  курсу условных  денежных единиц  на дату
   реализации  (оприходования)  товаров,  работ, услуг, имущественных
   прав, не соответствует  фактически поступившей (уплаченной)  сумме
   в российских рублях, определен  главой 25 части второй  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
      Определение суммовых разниц дано в п. 11.1 ст. 250 и подп.  5.1
   п. 1 ст. 265 НК РФ и относится только к организациям,  применяющим
   метод начисления.
      При этом согласно подп.  2 п.  7 ст.  271 и п.  9 ст. 272 НК РФ
   соответственно  у  налогоплательщика-покупателя  суммовая  разница
   признается доходом  и  расходом  на  дату  погашения  кредиторской
   задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
   имущественные или иные права,  а в случае предварительной оплаты -
   на   дату   приобретения   товара   (работ,   услуг),   имущества,
   имущественных или иных прав.
      На основании  раздела 4 Методических рекомендаций по применению
   главы 25 "Налог на прибыль организаций"  части  второй  Налогового
   кодекса Российской Федерации,  утвержденных приказом МНС России от
   20.12.2002 N БГ-3-02/729,  в случае  если  договором  цена  товара
   (работ,  услуг), имущественных прав определена в условных единицах
   и при этом сторонами  в  договоре  согласована  дата,  на  которую
   определяется  цена  договора исходя из курса условной единицы,  то
   суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации
   приходится  на  более  раннюю дату,  чем установлена сторонами для
   определения цены договора.
      Новация долга в заемное обязательство возможна на основании ст.
   818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
      Согласно п.  1  ст.  818  ГК  РФ  по  соглашению  сторон  долг,
   возникший  из  купли-продажи,  разновидностью   которой   является
   поставка, может быть заменен заемным обязательством.
      Пунктом 2 указанной статьи замена долга заемным  обязательством
   осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.  414 ГК РФ)
   и совершается в форме,  предусмотренной  для  заключения  договора
   займа (ст. 808 ГК РФ).
      Таким образом,  не  являются  суммовыми  отрицательные разницы,
   возникающие  в  налоговом  учете  организации-заемщика  в  связи с
   изменением курса доллара США по отношению к  рублю  при  оплате  в
   рублях   по   официальному   курсу   на   день  платежа  долгового
   обязательства (займа),  выраженного в иностранной валюте (долларах
   США).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин