УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 10 июля 2003 г. N 26-12/38465
   
      Вопрос: Как   рассчитываются    и    отражаются    для    целей
   налогообложения  прибыли  российской организации расходы на оплату
   отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск?
   
      Ответ:
   
      Согласно п.  1 ст.  252 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщики
   уменьшают полученные доходы на сумму  произведенных  расходов  (за
   исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
      Расходами признаются   любые   обоснованные   и   документально
   подтвержденные  затраты  при  условии,  что  они  произведены  для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      В   статье   255   НК    РФ   установлено,   что   в    расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые начисления
   работникам в  денежной и  (или) натуральной  формах, стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления, связанные с
   режимом  работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные начисления,  расходы, связанные  с содержанием  этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства Российской
   Федерации,   трудовыми    договорами   (контрактами)    и    (или)
   коллективными договорами.
      При этом следует учитывать,  что в соответствии с п. 21 ст. 270
   НК  РФ  расходы  организаций   на   любые   виды   вознаграждений,
   предоставляемых  руководству или работникам помимо вознаграждений,
   выплачиваемых на основании  трудовых  договоров  (контрактов),  не
   учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
      Также необходимо иметь в виду,  что согласно ст.  129 Трудового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее - ТК РФ) оплата труда - это
   система  отношений,  связанных  с  обеспечением   установления   и
   осуществления   работодателем  выплат  работникам  за  их  труд  в
   соответствии с  законами,  иными  нормативными  правовыми  актами,
   коллективными  договорами,  соглашениями,  локальными нормативными
   актами и трудовыми договорами.
      В статье  255 НК РФ содержатся общие характеристики расходов на
   оплату труда,  уменьшающих налогооблагаемую прибыль,  некоторые из
   которых  конкретно  поименованы  в  пунктах  с  1  по 24 указанной
   статьи.
      Так, пунктами 7 и 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам
   на  оплату  труда  в  целях  налогообложения   прибыли   относятся
   соответственно  расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
   время  отпуска,  предусмотренного   законодательством   Российской
   Федерации,  и  денежные  компенсации  за неиспользованный отпуск в
   соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
      В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты,
   установленные в целях возмещения работникам  затрат,  связанных  с
   исполнением  ими  трудовых  или  иных  предусмотренных федеральным
   законом обязанностей.  Трудовым законодательством (ст.  165 ТК РФ)
   предусмотрены  случаи предоставления компенсаций,  в том числе при
   предоставлении  ежегодного   оплачиваемого   отпуска,   и   другие
   установленные законодательством Российской Федерации и связанные с
   режимом работы и условиями труда.
      Согласно ст.   126   ТК   РФ   часть  отпуска,  превышающая  28
   календарных дней,  по письменному заявлению работника  может  быть
   заменена денежной компенсацией.
      Замена отпуска  денежной  компенсацией  беременным  женщинам  и
   работникам  в  возрасте  до восемнадцати лет,  а также работникам,
   занятым на тяжелых работах и работах с вредными и  (или)  опасными
   условиями труда, не допускается.
      На основании  ст.  127   ТК   РФ   при   увольнении   работнику
   выплачивается   денежная   компенсация   за  все  неиспользованные
   отпуска.
      Порядок расчета расходов на оплату очередного отпуска и выплату
   компенсации за неиспользованные  отпуска,  учитываемых  в  составе
   расходов  на  оплату труда,  установлен трудовым законодательством
   Российской Федерации, а именно ст. 139 ТК РФ.
      Таким образом,  порядок  расчета  принимаемой  в соответствии с
   требованиями  статей  252,  255  и  270   НК   РФ   в   уменьшение
   налогооблагаемой  прибыли  суммы  начисленных  расходов  на оплату
   очередного  отпуска  и  выплату  компенсации  за  неиспользованные
   отпуска предусматривается в трудовом договоре с каждым работником.
   При  этом  данный   порядок   не   должен   противоречить   нормам
   законодательства Российской Федерации.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев