Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 11.07.2003 N 26-08/38889 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889
   
                    О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
      Управление МНС  России по г. Москве направляет обзор применения
   действующего законодательства по налогу на прибыль организаций  за
   IV квартал 2002 года, I и II кварталы 2003 года.
      Федеральным законом от 31 декабря 2002 г.  N 191-ФЗ "О внесении
   изменений и дополнений в главы 22,  24,  25, 26.2, 26.3 и 27 части
   второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие
   акты  законодательства Российской Федерации" в главу 25 Налогового
   кодекса Российской Федерации Кодекса  изложен  в  новой  редакции,
   вступающей в силу с 1 января 2003 г., за исключением ст.  4 (ст. 8
   данного Федерального закона).  Статья 4 вступает  в  силу  со  дня
   официального опубликования настоящего Федерального закона.
      Действие абзацев второго и третьего ст.  5 Федерального  закона
   от 31 декабря 2002 г.  N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
   в главы 22,  24,  25,  26.2,  26.3 и 27  части  второй  Налогового
   кодекса    Российской    Федерации   и   некоторые   другие   акты
   законодательства Российской Федерации" закона распространяется  на
   правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
      В целях применения положений 25 главы  НК  РФ  сообщаем  вам  о
   нижеследующих   разъяснениях   МНС   России  по  вопросам  порядка
   исчисления налогооблагаемой прибыли в рамках действующего  в  2002
   году законодательства,  а также о разъяснениях МНС России с учетом
   изменений и дополнений,  установленных Федеральным законом  от  31
   декабря  2002  г.  N  191-ФЗ  "О внесении изменений и дополнений в
   главы 22,  24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской Федерации":
   
      Статья 246. Налогоплательщики
   
      1. Определение налоговой базы  и  уплата  в  бюджет  налога  на
   прибыль  организаций  товариществами  собственников жилья (включая
   жилищно-строительные кооперативы) производится в общеустановленном
   порядке,   определенном   главой   25  НК  РФ  для  некоммерческих
   организаций (письмо МНС России от 22.03.2002 N 02-2-12/42-Л461).
      2. Правительства    и    государственные   органы   иностранных
   государств  не  являются  иностранными   организациями   в   целях
   налогообложения  в  Российской  Федерации   и   соответственно  не
   являются налогоплательщиками. При выплате доходов правительствам и
   государственным   органам   иностранных   государств   обязанности
   налогового агента у российской организации  не  возникает  (письмо
   МНС России от 09.01.2003 N 23-1-10/21-6-А585).
      3. Документы,   подтверждающие    постоянное    местопребывание
   иностранных организаций в целях применения положений соглашений об
   избежании двойного  налогообложения  в  государствах,  с  которыми
   указанные    соглашения    заключены,   подлежат   легализации   в
   установленном порядке или апостилированию (письмо  МНС  России  от
   22.01.2003 N 23-1-12/1-85-В442).
   
      Статья 247. Объект налогообложения
   
      Объекта налогообложения  по  налогу  на прибыль у ликвидируемой
   согласно ст.  22,  31 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об
   акционерных  обществах"  организации (акционерного общества) после
   завершения расчетов с бюджетом  и  кредиторами  при  распределении
   между  акционерами  оставшегося имущества не возникает (письмо МНС
   России от 09.04.2003 N 02-4-08/221-М899).
   
      Статья 249. Доходы от реализации
   
      1. Учитывая    то,  что   перечни  доходов   от  реализации   и
   внереализационных  доходов,  предусмотренные  соответственно   ст.
   249  и  250  НК  РФ,  не являются исчерпывающими, налогоплательщик
   вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные  в
   данных  статьях,  в  своей  учетной  политике для целей исчисления
   налога  на  прибыль,  определив  их  как  доходы от реализации или
   внереализационные  доходы,  в  зависимости  от того, признаются ли
   операции, проводимые организацией (банком), операциями  реализации
   в  соответствии  с  уставной  деятельностью  (письмо МНС России от
   30.07.2002 N 02-11-08/125-Ю707).
      2. Для организаций,  учитывающих доходы  по  методу  начисления
   (ст.  271 НК РФ),  под выручкой следует понимать сумму дебиторской
   задолженности,  подлежащей оплате дебиторами,  за исключением сумм
   налогов,  предъявленных  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
   покупателю (приобретателю) товаров  (работ,  услуг,  имущественных
   прав) (письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-5-10/50-С655).
      3. В налогооблагаемую базу по налогу  на  прибыль  комитента  в
   составе  выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  должны
   включаться  все  средства,  полученные  в  результате   исполнения
   договора   комиссии,   в   т.ч.  и  суммы  дополнительной  выгоды,
   полученной  комиссионером  при  реализации  товаров  на   наиболее
   выгодных   условиях,  чем  это  предусмотрено  договором  комиссии
   (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802).
   
      Статья 250. Внереализационные доходы
   
      1. Средства   в   валюте,   полученные   в   рамках    целевого
   финансирования,  приводят  к возникновению обязательств получателя
   средств перед организацией - источником целевого финансирования и,
   следовательно,  подлежат переоценке, из-за которой могут возникать
   курсовые   разницы    (письмо    МНС   России   от   10.09.2002  N
   02-5-10,113-АД091).
      В целях применения п. 4 ст. 250:
      1. НК  РФ  и Бюджетный кодекс РФ имеют самостоятельные предметы
   регулирования.   Следовательно,   доходы,   полученные   бюджетным
   учреждением    от    приносящей   доход   деятельности,   подлежат
   налогообложению  в  общеустановленном  порядке  в  соответствии  с
   законодательством  о  налогах  и сборах,  если иное не установлено
   актами законодательства о налогах и сборах.
      Таким образом,   доходы,   полученные  организациями  от  сдачи
   имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе и
   бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке,
   установленном  НК  РФ   (письмо  МНС  России   от   06.08.2002   N
   02-2-07/105-П376).
      2. Положения ст.  28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ
   "О  федеральном  бюджете  на  2002 год" реализуются после уплаты в
   бюджет налога на прибыль организаций в порядке,  установленном  НК
   РФ.  Полученные научно-исследовательским институтом, финансируемым
   за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, доходы
   от  сдачи  в  аренду  федерального  имущества   являются  объектом
   обложения налогом на прибыль организаций  (письмо  МНС  России  от
   24.01.2003 N 03-2-09/257/27-В852).
      В целях применения п. 6 ст. 250:
      1. Заключенные   после   31.12.2001   договоры  (дополнительные
   соглашения к договорам),  предусматривающие изменения обязательств
   по  уплате  процентов  по  кредитному  договору в части процентной
   ставки и относящиеся   в т.ч.  к  периоду  01.01.2000,  не  служат
   основанием  для перерасчета базы переходного периода и учитываются
   в целях налогообложения в текущем  отчетном  периоде  (письмо  МНС
   России от 31.01.2003 N 02-4-08/875-Г790).
      2. В случаях   когда в договоре займа либо в кредитном договоре
   установлено  увеличение  размера  процентов  в  связи с просрочкой
   уплаты  долга,  размер  ставки,  на  которую  увеличена  плата  за
   пользование  займом,  следует  считать  иным  размером  процентов,
   установленных договором в соответствии с п.  1 ст.  395 ГК РФ, при
   этом  порядок  ведения  налогового  учета  доходов  (расходов)  по
   договорам займа,  кредитов, банковского счета, банковского вклада,
   а   также   процентов   по   ценным   бумагам  и  другим  долговым
   обязательствам регламентирован ст. 328 НК РФ (письмо МНС России от
   31.01.2003 N 02-4-08/807-Г795).
      3. Изменения  условий  кредитного  договора,  длящегося   более
   одного  отчетного  (налогового) периода,  применимые к отношениям,
   возникшим до  заключения  договора  (дополнительного  соглашения),
   установившего данные изменения,  неправомерно  квалифицировать как
   допущенную  ошибку  (искажение)  в  исчислении   налоговой   базы.
   Возникшее   в   результате  заключения  сторонами  дополнительного
   соглашения  к  кредитному  договору  изменение  реальной  величины
   дохода  (расхода) организации подлежит отражению в налоговом учете
   как корректировка налоговой базы текущего  отчетного  (налогового)
   периода (письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-08/515-з527).
      В целях применения п. 8 ст. 250:
      Если в соответствии с условиями заключенного договора  комиссии
   в  случае  реализации  комиссионером  товаров  на  более  выгодных
   условиях,  чем  те,  которые  указаны  комитентом,  дополнительная
   выгода от  реализации  товаров  является  доходом  комиссионера  и
   остается  в  его  распоряжении,  то указанные суммы дополнительной
   выгоды   следует   рассматривать   как   безвозмездно   переданные
   комитентом   комиссионеру   средства,   которые   учитываются  при
   налогообложении   прибыли   у   получающей   стороны   в   составе
   внереализационных  доходов  (письмо  МНС  России  от  20.01.2003 N
   03-1-08/177/11-Б802).
      В целях применения п. 13 ст. 250:
      Стоимость материалов,     оставшихся      после      ликвидации
   амортизируемого  имущества,  включается в состав внереализационных
   доходов (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
      В целях применения п. 14 ст. 250:
      Использование профсоюзными     организациями     членских     и
   вступительных   взносов  на  приобретение  ценных  бумаг,  в  т.ч.
   депозитных  сертификатов,  не  является   использованием   целевых
   поступлений  по  целевому  назначению  -  на  содержание и ведение
   уставной  деятельности  некоммерческих  организаций.  Расходы   по
   приобретению  ценных  бумаг  у некоммерческих организаций являются
   расходами,  произведенными в  рамках  коммерческой  инвестиционной
   деятельности.   Суммы   целевых   поступлений,  использованные  на
   приобретение  ценных  бумаг  (в  т.ч.  депозитных   сертификатов),
   учитываются  профсоюзными  организациями при определении налоговой
   базы  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором  целевые
   поступления   направлены   на   их   приобретение.  Сумма  целевых
   поступлений,  размещенная на депозитном счете в учреждении  банка,
   учитывается   при   определении  налоговой  базы  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  произошло  размещение   средств
   (письмо МНС России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
   
      Статья 251. Доходы,   не  учитываемые при определении налоговой
   базы
   
      В целях применения п. 2 ст. 251:
      1. Средства,  предоставляемые юридическим  и  физическим  лицам
   (бюджетополучателям)  в  виде  субсидий,  если они предусмотрены в
   бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и использованы
   организациями-получателями  по  прямому  назначению,  не  подлежат
   учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль  (письмо
   МНС России от 03.07.2002 N 02-3-07/182-Ш033).
      2. Использование   профсоюзными   организациями   членских    и
   вступительных   взносов  на  приобретение  ценных  бумаг,  в  т.ч.
   депозитных  сертификатов,  не  является   использованием   целевых
   поступлений  по  целевому  назначению  -  на  содержание и ведение
   уставной  деятельности  некоммерческих  организаций  (письмо   МНС
   России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
      3. Средства территориальных  фондов  медицинского  страхования,
   полученные  страховой медицинской организацией от территориального
   фонда обязательного медицинского страхования на основании договора
   финансирования,  и средства,  полученные медицинскими учреждениями
   от  страховых  медицинских  организаций  на  основании   договора,
   заключенного между     страховой     медицинской     организацией,
   осуществляющей    обязательное    медицинское    страхование,    и
   аккредитованными медицинскими учреждениями, выполняющими программу
   обязательного  медицинского  страхования,  не  являются  целевыми,
   поэтому не подпадают под нормы ст. 251 НК РФ, а включаются в доход
   от реализации страховыми медицинскими организациями и медицинскими
   учреждениями   любых  организационно-правовых  форм  собственности
   согласно ст.  249 НК РФ   независимо от  целевого  или  нецелевого
   использования   средств   обязательного  медицинского  страхования
   медицинскими учреждениями и страховыми медицинскими  организациями
   и  от  ведения  раздельного  учета  доходов и расходов (письмо МНС
   России от 03.03.2003 N 02-4-10/888-з916).
      В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 251:
      1. Понятие   "пожертвование"  определено  в  ст.  582  ГК   РФ,
   согласно которой  под пожертвованием  признается дарение  вещи или
   права  в  общеполезных  целях  физическим лицам или некоммерческим
   организациям    (письмо    МНС    России    от    23.08.2002     N
   02-2-10/63-АБ825).
      2. Защита   интересов  владельцев   ценных  бумаг  и   клиентов
   профессиональных   участников   рынка   ценных   бумаг    является
   деятельностью    по    созданию     оптимальных    условий     для
   функционирования ценных бумаг (независимо от того, являются ли  их
   владельцы членами ассоциации  (союза) и к  целям благотворительной
   деятельности   не   относится.     Таким   образом,   членские   и
   вступительные  взносы,  поступающие  на  содержание некоммерческой
   организации и ведение ею  уставной деятельности, не подпадают  под
   налогообложение прибыли согласно подп.   1 п.  2  ст.  251 НК  РФ,
   но  суммы  отчислений   на  формирование  компенсационного   фонда
   подлежат  налогообложению   налогом  на   прибыль  организаций   в
   общеустановленном  порядке  (письмо  МНС  России  от  27.09.2002 N
   02-2-12/98-АЖ183).
      3. Безвозмездно полученный библиотеками РАН  от  организаций  -
   производителей  тиражированных  изданий  доход  в  виде бесплатных
   экземпляров изданий на  ведение  уставной  деятельности   является
   пожертвованием   и  в  связи с этим не учитывается при определении
   налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС  от  09.04.2003  N
   02-2-07/51-М900).
      4. Вступительные  взносы и  членские взносы  не учитываются при
   определении  налоговой  базы  у  некоммерческих  организаций   тех
   организационно-правовых форм, которые  их вправе аккумулировать  в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации    о
   некоммерческих организациях.   Обязанность членства  нотариусов  в
   нотариальной палате, адвокатов - в адвокатской палате, так же  как
   и   уплата   целевых   взносов   и   отчислений,   установлена   в
   законодательном  порядке.   Подп.   1  п.   2  ст.   251  НК РФ на
   негосударственные  пенсионные   фонды  не   распространяется.    В
   соответствии  с  подп.  5,  6  п.   2  ст.   251  НК  РФ к целевым
   поступлениям на содержание  негосударственных пенсионных фондов  и
   ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются ими  при
   определении налоговой базы, относятся средства в виде  совокупного
   вклада   учредителей   негосударственных   пенсионных   фондов   и
   пенсионные взносы в  негосударственные пенсионные фонды,  если они
   в полном объеме  направляются на формирование  пенсионных резервов
   негосударственного  пенсионного  фонда   (письмо  МНС  России   от
   27.01.2003 N 02-2-12/6-В853).
   
      Статья 252. Расходы. Группировка расходов
   
      1. Общепроизводственные     и     общехозяйственные    расходы,
   удовлетворяющие всем из  перечисленных  в  п.  1  ст.  252  НК  РФ
   требований,  принимаются  в  уменьшение  дохода от реализации либо
   внереализационного   дохода.    Обоснованные    и    документально
   подтвержденные общепроизводственные и общехозяйственные расходы за
   отчетный период  2002  г.  принимаются  в  уменьшение  полученного
   дохода  в полном объеме и отражаются соответственно по строкам 020
   "Расходы,  уменьшающие  сумму  доходов  от  реализации"  либо  040
   "Внереализационные  расходы"  Листа  02  Налоговой  декларации  по
   налогу  на  прибыль   (письмо   МНС   России   от   03.12.2002   N
   02-4-12/666-АП068).
      2. Организация для учета расходов в уменьшение  налоговой  базы
   по  налогу на прибыль должна подтвердить,  что они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      Таким образом,   при   отсутствии   хозяйственной  деятельности
   налогоплательщика в периоде несения расходов  по  арендной  плате,
   оплате коммунальных услуг,  услуг связи,  расходов по оплате услуг
   управленческого    персонала,   при    отсутствии    хозяйственной
   деятельности   такие  расходы  не  могут  быть  учтены  для  целей
   налогообложения.
      Данный подход  не  применяется к случаям,  когда организацией в
   отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на
   получение доходов, но при этом в конкретном  отчетном  (налоговом)
   периоде  доходы  от  деятельности  отсутствуют  (нет   сделок   по
   реализации). В данном случае  при подтверждении требований ст. 252
   НК РФ   такие суммы  будут  учтены  в  уменьшение  налоговой  базы
   текущего  налогового  периода  (нарастающим  итогом) или следующих
   налоговых периодов с применением  механизма  переноса  убытков  на
   будущее,  установленного  ст.  283  НК  РФ  (письмо  МНС России от
   26.05.2003 N 02-5-11/138-У180).
      3. Для  подтверждения  произведенных  расходов  для  учета их в
   целях налогообложения   первичные документы должны соответствовать
   требованиям   Федерального   закона   от   21.11.96  N  129-ФЗ  "О
   бухгалтерском учете",   которым   определен   порядок   оформления
   первичных  документов  и наличие в них обязательных реквизитов,  в
   т.ч.  электронной  подписи  (основание:  письмо  МНС   России   от
   30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).
      4. У  организаций  -  производителей   тиражированных   изданий
   расходы   по  изготовлению  и  безвозмездной  передаче  бесплатных
   экземпляров   изданий,   переданных   библиотекам,   не   являются
   расходами,   направленными   на   осуществление   деятельности  по
   получению дохода,  и в связи с этим не учитываются при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль (письмо МНС от 09.04.2003 N
   02-2-07/51-М900).
      5. Если  из  утвержденных  Госкомстатом  России унифицированных
   форм  первичной   учетной   документации    организацией   удалены
   существенные   реквизиты   унифицированных   форм,   то   расходы,
   произведенные и указанные организацией в первичных документах,  не
   соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации,
   не  могут   быть   признаны   документально   подтвержденными   и,
   следовательно,  учтены  для  целей налогообложения прибыли (письмо
   МНС России от 15.05.2003 N 02-4-08/184-С827).
   
      Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
   
      В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 253:
      Расходы на содержание  и  эксплуатацию,  ремонт  и  техническое
   обслуживание   объектов   основных   средств  и  иного  имущества,
   используемых организацией,  а также на поддержание этих объектов в
   исправном (актуальном) состоянии   уменьшают налоговую базу,  если
   соответствуют критериям  п.  1  ст.  252  НК  РФ.  Согласно  п.  3
   Требований     к     проведению     медицинских     осмотров     и
   психофизиологических     обследований     работников      объектов
   использования   атомной   энергии,   утвержденных   постановлением
   Правительства  РФ  от   01.03.97   N   233,   психофизиологические
   обследования  работников  объектов  использования  атомной энергии
   проводятся  в  лабораториях   психофизиологического   обеспечения,
   создаваемых  при  объектах  использования  атомной энергии.  Таким
   образом,  если лаборатория социально-психологического  обеспечения
   входит   в   состав   организации,  то  расходы,  связанные  с  ее
   содержанием,  в  т.ч.   выплата   заработной   платы   сотрудникам
   лаборатории,  учитываются  согласно  положениям  главы  25  НК  РФ
   (письмо МНС России от 01.04.2003 N 02-3-07/119-Л896).
      В целях применения п. 3 ст. 253:
      Расходы по   добровольному   страхованию    основных    средств
   производственного  назначения,  действительная  стоимость  которых
   установлена  профессиональным  оценщиком  рынка   недвижимости   в
   соответствии  с  Законом  N  135-ФЗ,  правомерно включать в состав
   прочих расходов в размере фактических затрат   в том случае,  если
   действительная  стоимость основных средств превышает их балансовую
   стоимость (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).
   
      Статья 254. Материальные расходы
   
      В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 254:
      Расходы организации (в частности,  банка,  имеющего лицензию на
   проведение валютных операций)  на  перевод  с  иностранного  языка
   первичных    документов,    являющихся    деловой    документацией
   организации,  связанной  с  реализацией  услуг  и   иных   сделок,
   выполняемый    сторонними    организациями   или   индивидуальными
   предпринимателями,  уменьшают налогооблагаемую прибыль организации
   согласно  подп.  6  п.  1  ст.  254  НК  РФ  (письмо МНС России от
   02.12.2002 N 02-4-08/684-АП068).
      В целях применения п. 2 ст. 254:
      1. Стоимость  товарно-материальных  ценностей,   включаемых   в
   материальные   расходы,   определяется  с  учетом  всех  расходов,
   непосредственно связанных с  приобретением  конкретных  ценностей.
   Это  могут  быть  расходы по оплате услуг сторонних организаций за
   доставку  ценностей  в  место,   указанное   покупателем,   оплате
   транспортно-экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров,
   услуги  экспедитора,  досмотр  груза  и  т.п.),  услуг  таможенных
   терминалов  (предоставление  стоянки занятому перевозкой ценностей
   автотранспорту,  по хранению ценностей,  обработке документации  и
   т.п.),  а  также  услуг  по ветеринарному контролю,  сертификации,
   экспертизе поступающих ценностей,  если  такие  действия  являются
   необходимыми  для оценки выполнения своих обязательств по договору
   поставщиком.
      Если организация  несет  перечисленные  выше  расходы в связи с
   приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей,  то
   для  целей  налогообложения  сумма затрат должна быть распределена
   между  материальными  ценностями  для  формирования  их  стоимости
   пропорционально любому обоснованному организацией критерию (письмо
   МНС России от 02.08.2002 N 02-5-10/98-Я231).
      2. Формирование   стоимости   приобретаемого   сырья   в   виде
   драгоценных камней  осуществляется  в  общеустановленном  порядке,
   т.е.  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета сумм налогов,
   подлежащих вычету либо включаемых в расходы в  соответствии  с  НК
   РФ),    включая    комиссионные    вознаграждения,    уплачиваемые
   посредническим организациям,  ввозные таможенные пошлины и  сборы,
   расходы   на   транспортировку   и   иные   затраты,  связанные  с
   приобретением сырья.  Результаты  переоценки  алмазов,  являющихся
   драгоценными  камнями,  не  учитываются  для целей налогообложения
   (письмо МНС России от 15.03.2003 N 02-5-10/51-С654).
      В целях применения подп. 2 п. 7 ст. 254:
      В связи c тем   что до настоящего  времени  нормы  естественной
   убыли   при   хранении   и   транспортировке  товарно-материальных
   ценностей не разработаны и  не  утверждены,  подобные  потери  для
   целей налогообложения не учитываются.
      К естественной убыли  не  относятся  технологические  потери  и
   потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при
   их хранении и транспортировке,  вызванные нарушением требований  и
   стандартов,   технических   и   технологических   условий,  правил
   технической эксплуатации и повреждением тары (письмо МНС России от
   27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
      В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 254:
      Технологические потери при производстве и (или) транспортировке
   товарно-материальных   ценностей   обусловлены    технологическими
   особенностями  производственного цикла и процесса транспортировки,
   а также физико-химическими характеристиками применяемого  сырья  и
   материалов.  Размер  технологических потерь может быть рассчитан и
   нормативно установлен исходя из технических условий производства в
   отдельных отраслях народного хозяйства.
      Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
   возникающие  при  ведении  конкретного  технологического процесса,
   должны быть обоснованы и документально подтверждены  (должны  быть
   зафиксированы,  например,  в  технологических  картах).  При  этом
   технологические потери учитываются в уменьшение налоговой  базы  в
   составе  оценки  стоимости  материальных  расходов,  переданных  в
   производство (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
   
      Статья 255. Расходы на оплату труда
   
      Если в трудовой договор,  заключенный с конкретным  работником,
   не  включены  ссылки на те или иные начисления,  предусмотренные в
   коллективном договоре и  (или)  локальных  нормативных  актах,  то
   такие  начисления  не могут быть приняты для целей налогообложения
   прибыли (письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/404-АЖ255).
      В целях применения п. 11 ст. 255:
      Надбавки, обусловленные районным регулированием  оплаты  труда,
   признаются  расходами  налогоплательщика для целей налогообложения
   прибыли в размерах,  предусмотренных в трудовом  договоре  (письмо
   МНС России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
      В целях применения абзаца первого ст.  255  (о  налогообложении
   компенсационных выплат, предусмотренных ст. 236 ТК РФ):
      1. Ст.   236    Трудового    кодекса    Российской    Федерации
   предусмотрено,  что  при  нарушении  работодателем  установленного
   срока  выплаты  заработной  платы,  оплаты  отпуска,  выплат   при
   увольнении и других выплат,  причитающихся работнику, работодатель
   обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной  компенсации)  в
   размере  не  ниже  одной  трехсотой действующей в это время ставки
   рефинансирования Банка России от не выплаченных  в  срок  сумм  за
   каждый   день   задержки   начиная   со   следующего   дня   после
   установленного  срока  выплаты  по   день   фактического   расчета
   включительно.  Конкретный  размер выплачиваемой работнику денежной
   компенсации  определяется  коллективным  договором  или   трудовым
   договором.
      В соответствии со ст.  255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
   оплату  труда  включаются любые начисления работникам в денежной и
   (или) натуральной формах,  стимулирующие  начисления  и  надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные  с  режимом  работы  или
   условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами   законодательства   Российской    Федерации,    трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
      Выплаты, предусмотренные ст.  236 ТК РФ,  не связаны с  режимом
   работы или условиями труда,  а также с содержанием работников,  и,
   следовательно,  указанные выплаты не должны учитываться для  целей
   налогообложения  прибыли в качестве расходов на оплату труда.  При
   этом данные  выплаты   не   могут   рассматриваться   в   качестве
   экономически   обоснованных   расходов   (письмо   МНС  России  от
   19.02.2003 N 05-1-11/1286-Ж286).
      2. Расходы   организации   (банка)   на  денежную  компенсацию,
   производимую в  пользу  работников  за  каждый  день  фактического
   питания,  в  порядке  и  размере,  определенных решением правления
   банка и предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или)
   коллективными   договорами   в   качестве  системы  оплаты  труда,
   принимаются для целей налогообложения прибыли в  составе  расходов
   на оплату труда   при условии их соответствия критериям ст. 252 НК
   РФ (письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-08/811-Е415).
      3. Расходы   по  оплате  штатным  работникам  (банка) проезда к
   месту  нахождения  учебного  заведения  и обратно, произведенные в
   соответствии с требованиями ст.   173, 174 ТК РФ,  рассматриваются
   в целях  налогообложения прибыли  как компенсационные  начисления,
   уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их  соответствия
   требованиям  ст.   177  ТК  РФ  и  ст.  255, 252 НК РФ (письмо МНС
   России от 04.01.2003 N 02-4-08/822-А297).
      4. Если в трудовом договоре,  заключаемом с  работником,  будет
   предусмотрена  обязанность  работодателя  по  выплате  надбавок  в
   качестве системы оплаты труда, то такие надбавки следует учитывать
   в   составе  расходов  на  оплату  труда  (письмо  МНС  России  от
   07.05.2003 N 04-3-07/198-Р502).
      В целях применения п. 16 ст. 255:
      1. К  расходам  на  оплату  труда,   признаваемым   для   целей
   налогообложения прибыли, относятся страховые платежи работодателей
   по   договорам   негосударственного    пенсионного    обеспечения,
   предусматривающие   выплату   пенсий   (пожизненно)   только   при
   достижении    застрахованным    лицом    пенсионных     оснований,
   предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации,  дающих
   право  на  установление  государственной  пенсии.   Что   касается
   расходов  в  виде  страховых  взносов  на  проведение  пенсионного
   обеспечения на более короткий срок, то такие расходы не признаются
   расходами  при  формировании  налоговой  базы по налогу на прибыль
   (письмо МНС России от 15.10.2002 N 02-4-10/228-АИ238).
      2. Поскольку   в  п.  16  ст.  255  НК  РФ  не  устанавливается
   каких-либо ограничений по видам утраты  трудоспособности,  то  при
   осуществлении взносов на добровольное страхование на случай утраты
   застрахованным  работником  трудоспособности  организации   смогут
   учесть   такие   расходы,   если   договором   страхования   будет
   предусмотрена страховая выплата  при  утрате  трудоспособности  (в
   т.ч. и временной) только в случае наступления страхового события в
   связи с исполнением трудовых обязанностей (письмо  МНС  России  от
   27.03.2003 N 02-5-11/91-ЛО31).
      3. Расходы  по  договорам  добровольного  личного   страхования
   работников,   предусматривающим   оплату   страховых   медицинских
   расходов  застрахованных работников, а также возможность изменения
   их  списка,  правомерно учитывать для целей налогообложения,  если
   такие договоры заключены организацией на календарный  год  (письмо
   МНС России от 24.03.2003 N 02-4-09/121-К698).
   
      Статья 256. Амортизируемое имущество
   
      Перечень прочих  расходов,  связанных  с  производством и (или)
   реализацией,  является открытым.  Одновременно следует  учитывать,
   что  расходы,  связанные  с  приобретением  основных  средств  или
   нематериальных  активов, включаются  в  первоначальную   стоимость
   подобных объектов учета.
      Таким образом,  расходы,  связанные с  изготовлением  комплекта
   исходных   материалов   и   изготовлением   (печатью)  фильмокопий
   организации, могут  учитываться  для   целей   налогообложения   в
   зависимости от отнесения их к тому или иному объекту учета (письмо
   МНС России от 14.05.2003 N 02-5-10/48-С443).
      В целях применения п. 1 ст. 256:
      Отделимые улучшения,  производимые арендатором имущества, могут
   классифицироваться для  целей  налогообложения как объект основных
   средств. При этом  норма амортизации по этому объекту определяется
   исходя   из   срока   полезного  использования  в  соответствии  с
   классификацией основных средств,  определяемой Правительством  РФ,
   либо    в   случае   отсутствия   объектов   основных   средств  в
   амортизационных группах  в соответствии с техническими условиями и
   рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
      В случае   если арендатор  осуществляет  неотделимые  улучшения
   арендованного  имущества  и  арендодатель  не возмещает арендатору
   понесенные им расходы,  то подобные затраты не могут  быть  учтены
   для  целей  налогообложения  прибыли в соответствии с 25 главой НК
   РФ (письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725).
      В целях применения подп. 3 п. 2 ст. 256:
      Не подлежит амортизации имущество,  приобретенное (созданное) с
   использованием  бюджетных средств целевого финансирования только в
   части стоимости,  приходящейся на величину этих  средств   (письмо
   МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/Э964).
   
      Статья 257. Порядок    определения   стоимости  амортизируемого
   имущества
   
      1. Расходы организации на приобретение права аренды  земельного
   участка  с  целью  строительства  на  нем  объекта недвижимости (с
   последующим оформлением на него права собственности) для  уставной
   деятельности предприятия,  в т.ч.  сдачи помещений в аренду, носят
   капитальный характер.  Указанные расходы (в доле, приходящейся  на
   момент  окончания  строительства исходя из срока действия договора
   права  долгосрочной  аренды)  будут   увеличивать   первоначальную
   стоимость   объекта.   Расходы   по   оставшейся  части  стоимости
   указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться
   по  ст.  264  НК  РФ в течение оставшегося срока действия договора
   аренды при условии соответствия критериям,  приведенным в п. 1 ст.
   252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
   
      Статья 258. Амортизационные    группы.   Особенности  включения
   амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
   
      В целях применения п. 8 ст. 258:
      1. В 2002 и в 2003 годах амортизация в целях исчисления  налога
   на прибыль  не начисляется  по объектам  недвижимости, введенным в
   эксплуатацию  до  01.01.2002,  право  собственности  на которые не
   зарегистрировано  и  документы  на   регистрацию  не  поданы,   за
   исключением  объектов,  введенных  в  эксплуатацию  до  31.12.1998
   (письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413).
      2. Основные  средства,  принадлежавшие  на праве хозяйственного
   ведения   реорганизованным   в   2002   г.   юридическим    лицам,
   правопреемником которых является организация,  включаются в состав
   соответствующей амортизационной  группы  с  момента  документально
   подтвержденного  факта  подачи  документов  на регистрацию прав на
   указанные основные средства (письмо МНС  России  от  21.12.2002  N
   02-3-08/120-АО63).
   
      Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
   
      В целях применения п. 7 ст. 259:
      1. Для   применения   специального   коэффициента    к    норме
   амортизационных  отчислений  условия  эксплуатации  амортизируемых
   основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться)
   должны   соответствовать   установленным   НК   РФ  требованиям  и
   отличаться от обычных условий эксплуатации (письмо МНС  России  от
   16.08.2002 N 02-5-10/104-АБ142).
      2. Начиная с 01.01.2002   организации могут применять  в  целях
   налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям п.  7
   ст.  259 НК РФ,  но при этом следует иметь в виду,  что применение
   таких коэффициентов для основных средств,  относящихся к отдельной
   амортизационной   группе,   не   должно   приводить   к   снижению
   минимального  срока  списания  объектов,  установленных  для  этой
   группы  ст.  322  НК  РФ  (письмо  МНС  России  от  04.03.2003   N
   02-5-11/62-И059).
      3. В  случае  применения  для  целей  налогообложения   прибыли
   повышенного  коэффициента  в отношении основных средств к основной
   норме  амортизации   организация  должна  подтвердить   увеличение
   продолжительности   работы   основных   средств   по  сравнению  с
   нормальной продолжительностью рабочей смены (письмо МНС России  от
   23.04.2003 N 02-3-07/134-0840).
      В целях применения пп. 8 и 9 ст. 259:
      1. Для  легковых  автомобилей  и  пассажирских  микроавтобусов,
   имеющих первоначальную стоимость соответственно  более  300  тысяч
   рублей  и  400  тысяч  рублей,  амортизация  определяется  (либо у
   лизингополучателя,  либо  у   лизингодателя)   исходя   из   нормы
   амортизации,  умноженной  на  0,5  и  увеличенной  на коэффициент,
   предусмотренный договором лизинга (но  не  более  3)  (письмо  МНС
   России от 28.01.2002 N 02-5-10/6-В742).
      2. У  лизингодателя  числящиеся  на  балансе  объекты  основных
   средств,  переданные  лизингополучателю  до 2002 года,  в условиях
   2002 года признаются объектами амортизируемого с  особым  порядком
   учета в целях налогообложения сумм начисленной амортизации (письмо
   МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/88-Л058).
   
      Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
   
      Расходы на  оплату  труда  работников  и  амортизацию  основных
   средств   вспомогательного  производства,  обеспечивающего  ремонт
   объектов основных  средств  организации, в  целях  налогообложения
   признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде,  в
   котором они были осуществлены (письмо МНС России от  17.09.2002  N
   02-5-10/116-АД865).
   
      Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование
   
      В целях применения подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ:
      Расходы организации  в  виде  страховых  премий  (взносов)   на
   добровольное   страхование   рисков,   связанных   с   выполнением
   строительно-монтажных работ, признаются для  целей налогообложения
   прибыли,  если они указаны в договоре страхования и (или) правилах
   страхования,  на основании которых  заключен  договор  страхования
   (письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
      В целях применения п. 1 ст. 263:
      1. Страховые   взносы  ломбарда  по  добровольному  страхованию
   имущества, принятого в залог, признаются для целей налогообложения
   в  соответствии  с  п.  1 ст.  263,  если страхование осуществляет
   страховая организация,  получившая лицензию на проведение  данного
   вида  страхования  в  установленном  законодательством  РФ порядке
   (письмо МНС России от 24.04.2002 N 02-3-08/67-Р497).
      В целях применения подп. 7 п. 1 ст. 263:
      1. Страховые премии (взносы), уплаченные коммерческим банком по
   договорам страхования залогового имущества, полученного в качестве
   обеспечения  выданного  кредита  кредитной   организацией,   могут
   признаваться  расходами  банка  для целей налогообложения прибыли,
   если  в  договоре  о  залоге,   являющемся   неотъемлемой   частью
   кредитного    договора,   предусмотрено   страхование   залогового
   имущества за счет залогодержателя - кредитной организации  (письмо
   МНС России от 22.07.2002 N 02-6-08/430-Э200).
      В целях применения подп. 8 п. 1 ст. 263:
      Страховые взносы,  уплаченные  налогоплательщиками по договорам
   страхования    ответственности    медицинских     учреждений     и
   частнопрактикующих  врачей,  не  могут  признаваться расходами для
   целей налогообложения прибыли,  т.к. такое страхование не является
   условием    осуществления    налогоплательщиком   деятельности   в
   соответствии с международными обязательствами Российской Федерации
   или общепринятыми  международными  требованиями (письмо МНС России
   от 22.07.2002 N 02-6-10/385-Э202).
   
      Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством  и  (или)
   реализацией
   
      1. Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного
   пользования   у   физического   лица    автомобиль    используется
   организацией для извлечения дохода,  то указанные затраты являются
   экономически оправданными и на этом основании их можно включить  в
   состав    расходов,    уменьшающих   доходы   текущего   отчетного
   (налогового)  периода.  Затраты  ссудополучателя  по   поддержанию
   имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого
   для целей производства  и  реализации  продукции  (работ,  услуг),
   рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном
   главой 25 НК  РФ, при  условии,  что  необходимость  таких  затрат
   возникла   в   процессе  эксплуатации  имущества  ссудополучателем
   (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786).
      2. Расходы  организации на приобретение права аренды земельного
   участка с целью  строительства  на  нем  объекта  недвижимости  (с
   последующим  оформлением на него права собственности) для уставной
   деятельности предприятия,  в т.ч.  сдачи помещений в аренду, носят
   капитальный  характер.  Указанные расходы (в доле, приходящейся на
   момент окончания строительства исходя из срока  действия  договора
   права   долгосрочной   аренды)  будут  увеличивать  первоначальную
   стоимость  объекта.  Расходы   по   оставшейся   части   стоимости
   указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться
   по ст.  264 НК РФ в течение оставшегося  срока  действия  договора
   аренды при условии соответствия критериям,  приведенным в п. 1 ст.
   252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
      В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 264:
      Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст.
   170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается
   для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.10.2002
   N 02-5-10/134-АЛ090).
      В целях применения подп. 15 п. 1 ст. 264:
      Для целей  исчисления налога на прибыль  принимается  стоимость
   самих  консультационных  услуг.   Расходы   по   оплате   питания,
   проводимой  культурой  программы  во  время  проведения семинара и
   другие расходы не могут быть отнесены к  консультационным  услугам
   (письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).
      В целях применения подп. 17 п. 1 ст. 264:
      Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1  января
   2002 г.  финансовой отчетности,  подготовленной по  общепринятым в
   иностранном  государстве   стандартам  финансового   учета,   если
   необходимость   проведения    аудиторской   проверки    финансовой
   отчетности,  связанной  с  подтверждением достоверности финансовой
   отчетности,   составленной   исходя   из   принятых   норм   учета
   иностранного государства,  непосредственно связана  с тем  фактом,
   что  акции  компании  обращаются  на  фондовом  рынке иностранного
   государства,   и   вытекает   из   законодательных   актов   этого
   иностранного  государства,   могут  включаться   в   себестоимость
   продукции (работ, услуг) - до 01.01.2002 - на основании подп.  "и"
   п.   2 Положения  о составе  затрат по  производству и  реализации
   продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в себестоимость продукции
   товаров  (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования  финансовых
   результатов,    учитываемых    при    налогообложении     прибыли,
   утвержденного  постановлением  Правительства  Российской Федерации
   от 05.08.92 N 552 (действовавшего до 01.01.2002).
      Что касается аудиторских процедур   в  отношении  подтверждения
   финансовой    отчетности    дочерних    компаний,   включенных   в
   консолидированную  отчетность  головной  организации,   то  данные
   затраты  по  таким процедурам не включаются в состав себестоимости
   продукции (товаров, работ, услуг).
      С 01.01.2002   вышеупомянутые  расходы  учитываются  для  целей
   налогообложения  в  аналогичном  порядке  (письмо  МНС  России  от
   10.02.2003 N 02-5-10/13-Е129).
      В целях применения подп. 23 п. 1 ст. 264:
      Расходы организации (в т.ч.  банка) на оказание образовательных
   услуг сотрудникам,  состоящим в штате,  для целей  налогообложения
   прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с
   подготовкой или переподготовкой  кадров  на  договорной  основе  с
   образовательными    учреждениями,    принимаемыми   в   уменьшение
   налогооблагаемой прибыли при условии, что они отвечают требованиям
   п.  3 ст.  264 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Если предметом договора между
   организацией и  образовательным  учреждением  является  проведение
   семинара   определенной   продолжительности   по   подготовке  или
   переподготовке штатных работников организации,  расходы по данному
   договору соответствуют требованиям,  содержащимся в п. 3 ст. 264 и
   п.  1 ст.  252 НК РФ,  то указанные расходы принимаются для  целей
   налогообложения   прибыли  в  размере,  предусмотренном  указанным
   договором (письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/821-AT124).
      В целях применения подп. 26 п. 1 ст. 264:
      1. Если   условиями   договора   установлен   срок    полезного
   использования программ для ЭВМ,  то косвенные расходы, относящиеся
   к  нескольким  отчетным  периодам,  учитываются   при   исчислении
   налоговой  базы в течение этих периодов в случае,  если из условий
   договора нельзя определить срок полезного  использования  программ
   для ЭВМ,  к  которому  относятся  произведенные расходы,  то такие
   расходы признаются таковыми в  момент  их  возникновения  согласно
   нормам  ст.  272  НК  РФ.  Глава  25  НК РФ не предоставляет право
   налогоплательщикам  самостоятельно   определять   сроки   списания
   осуществленных  ими  расходов  (письмо  МНС России от 31.01.2003 N
   02-5-10/5-Г628).
      2. При покупке на законных основаниях по договору купли-продажи
   дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование
   (воспроизведение)    этой    записи     организация    приобретает
   неисключительные программы для ЭВМ,  что подтверждается наличием в
   пакете  документов  на  программу  фирменной инструкции,  карточки
   пользователя и договора на передачу прав на использование  объекта
   авторского права.
      При дальнейшем   использовании    приобретенной    компьютерной
   программы  для  ведения  деятельности,  направленной  на получение
   дохода,  стоимость  программы  принимается  в  составе   расходов,
   уменьшающих   налоговую  базу  периода  начала  использования  при
   наличии   дополнительных    документов,    свидетельствующих    об
   одновременной  передаче  имущественных прав на использование копии
   программы. В отсутствие указанных документов покупатель получает в
   собственность   только   материальную  ценность  -  порядок  учета
   расходов на приобретение дискеты регулируется п.  3 ст.  254 НК РФ
   (при  ее  стоимости  менее 10000 руб.) или ст.  256-259 НК РФ (при
   стоимости более 10000 руб.) (письмо МНС  России  от  14.01.2003  N
   02-5-11/8-Б186).
      В целях применения подп. 49 п. 1 ст. 264:
      1. Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом
   руководителя организации   выполнение    служебных    обязанностей
   работниками  носит  разъездной характер и при этом он не обеспечен
   специальным транспортом на время выполнения  данных  обязательств,
   то  произведенная  в  этом  случае работнику компенсация стоимости
   проезда транспортом общего  пользования  признается  расходом  для
   целей  налогообложения  прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003 N
   02-4-10/387-Д775).
      В целях применения п. 3 ст. 264:
      Если услуги  на  подготовку  и  переподготовку  кадров  оказаны
   российскими      образовательными      учреждениями,      имеющими
   соответствующую  лицензию,  но  не   получившими   государственную
   аккредитацию,  то  расходы  по  этим  услугам  могут  быть  учтены
   налогоплательщиком  в  составе  прочих   расходов,   связанных   с
   производством  и  реализацией,  (письмо  МНС  России от 11.04.2002
   N 02-2-12/51-О130).
      В целях применения п. 4 ст. 264:
      1. Для расчета норматива на рекламные цели применяется  выручка
   от реализации товаров (работ,  услуг), определяемая в соответствии
   со ст.  249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую
   деятельность,   применяется   показатель   выручки  от  реализации
   товаров,  то есть   товарооборот, без учета НДС, налога с продаж и
   акцизов (письмо МНС России от 05.02.2003 N 02-3-07/10а-Д476).
      2. К расходам на участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях
   следует   относить   расходы   по  оплате  вступительных  взносов,
   разрешений и т.п.  для  участия  в  подобных  выставках.  Расходы,
   связанные   с   раздачей   призов   в  рамках  подобных  рекламных
   мероприятий, подпадают  под  категорию  расходов,  ограниченных  1
   процентом выручки от реализации (письмо МНС России от 19.03.2003 N
   02-5-10/35-Й843).
      3. Расходы   на  рекламу,  учитываемые  в  размере  фактических
   расходов,  предусмотрены абзацами  2-4  п.  4  ст.  264  НК РФ,  и
   расширению   этот  перечень  не  подлежит.  Остальные  расходы  на
   рекламу,  относящиеся к таковым  согласно  Закону  от  18.07.95  N
   108-ФЗ  "О  рекламе"  и  отвечающие  требованиям  ст.  252  НК РФ,
   учитываются  для  целей  налогообложения  прибыли  в  размере,  не
   превышающем  1  процента  выручки  от  реализации,  определяемой в
   соответствии со ст.  249 НК РФ (письмо МНС России от 24.03.2003  N
   02-5-11/73-К342).
   
      Статья 265. Внереализационные расходы
   
      1. Обоснованные    затраты   на   осуществление   деятельности,
   непосредственно не связанной с производством и (или)  реализацией,
   в  частности,  расходы  на  ликвидацию  выводимых  из эксплуатации
   основных средств,  включая суммы недоначисленной в соответствии  с
   установленным сроком полезного использования амортизации,  а также
   расходы на  ликвидацию  объектов  незавершенного  строительства  и
   иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
   разборку,  вывоз разобранного имущества),  охрану  недр  и  другие
   аналогичные    работы    признаются   единовременно   в   качестве
   внереализационных  расходов  организации  (письмо  МНС  России  от
   27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
      2. Сумма процентов,  подлежащих уменьшению   в  соответствии  с
   измененными условиями кредитного договора, отражается в Декларации
   по налогу на прибыль в отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором
   сторонами  произведены  изменения условий кредитного договора,  по
   стр.  040   "Внереализационные   расходы"   Листа   02   налоговой
   декларации.  Перерасчета  налоговой  базы и составления уточненных
   деклараций по налогу на прибыль за  прошлые  отчетные  (налоговые)
   периоды  производить не следует (письмо МНС России от 28.02.2003 N
   02-4-08/515-з527).
      В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 265:
      Если услуги  оказаны  в  декабре  2001  года,  а   счет-фактура
   датирован    2002   годом,   то   указанные   расходы  учитываются
   организацией в  составе  внереализационных  расходов  как   убытки
   прошлых  лет  и  могут уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего
   периода.
      В случае  если услуги оказаны в 2001 году, счет-фактура выписан
   в 2001 году,  а получен в 2002 году,  то применяются положения ст.
   54   НК   РФ,   в   соответствии  с  которой   организация  должна
   представить  уточненную налоговую  декларацию  за  соответствующий
   период   2001   года   (письмо   МНС   России   от   20.08.2002  N
   02-3-07/257-АБ169).
      В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 265:
      Порядок начисления процентов,  предусмотренный подп. 2 п. 1 ст.
   265  НК  РФ,  распространяется и на дисконтные векселя (письмо МНС
   России от 12.03.2002 N 02-4-12/608-И986).
      В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 265:
      При получении организацией кредита,  если его получение связано
   с   ведением   деятельности,  направленной  на  получение  дохода,
   отрицательная разница,  образующаяся вследствие  отклонения  курса
   продажи   (покупки)   иностранной  валюты  от  официального  курса
   Центрального банка Российской Федерации,  установленного  на  дату
   перехода  права  собственности на иностранную валюту,  возникающая
   при приобретении валютных средств для  погашения  суммы  основного
   долга и процентов по кредитному договору, учитывается в уменьшение
   прибыли в составе внереализационных расходов  в  отчетном  периоде
   приобретения валюты   (письмо   МНС   России   от   14.02.2003   N
   02-5-11/43-Е885).
      В целях применения подп. 20 п. 1 ст. 265:
      1. Расходы,   связанные  с  уплатой  дополнительных  платежей в
   бюджет,  за   IV  квартал   2001  года   учитываются  в    составе
   внереализационных  расходов,  не   связанных  с  производством   и
   реализацией,  в  налоговой  декларации  за  I квартал 2002 года. В
   случае  возврата  указанных  платежей  они  должны  быть  учтены в
   составе   внереализационных   доходов   (письмо   МНС   России  от
   04.06.2002 N 02-5-11/129-Ф718).
      2. Расходы   на  финансирование  мероприятий  по предупреждению
   наступления  страховых  событий   по  обязательному   медицинскому
   страхованию страховые организации  вправе в целях  налогообложения
   учитывать   в   составе   других   обоснованных  внереализационных
   расходов, определенных подп.   20 п.  1  ст.  265 НК  РФ, если эти
   расходы  являются   фактически  произведенными   и   документально
   подтверждены.   Размер  расходов  на  проведение предупредительных
   мероприятий  не  должен   превышать  норматива,   устанавливаемого
   Федеральным  фондом  обязательного  медицинского  страхования,   а
   перечень   предупредительных   мероприятий   должен   определяться
   документом   Фонда   (письмо   МНС   России   от   29.05.2002    N
   02-4-10/14-У697).
      В целях применения подп. 5 п. 2 ст. 265:
      1. Норма подп.  5 п.  2 ст.  265 НК РФ не может быть  применена
   кредитным учреждением в случаях, когда в результате  мошеннических
   операций по  счету пластиковой  карты похищены  денежные средства,
   т.к.  лицом,  понесшим  убытки  от  хищения,  является собственник
   данных денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты,  поэтому
   расходы в виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются  при
   расчете налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от  22.08.2002
   N 02-4-08/455-АБ236).
      2. Факт  отсутствия  виновных  лиц   может   быть   подтвержден
   уполномоченным   органом  государственной  власти,  осуществляющим
   следственные  действия  в  отношении  хищений,  в  соответствии  с
   действующим законодательством,  в т.ч.  в соответствии со ст.  151
   УПК РФ (письмо МНС России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).
   
      Статья 266. Расходы  на формирование резервов  по  сомнительным
   долгам
   
      1. При    формировании    резервов   по   сомнительным   долгам
   организацией должны учитываться  сомнительные  долги  в  значении,
   данном НК РФ с учетом сроков их возникновения.  Подтверждение сумм
   задолженности актами сверок  с  дебиторами  главой  25  НК  РФ  не
   предусмотрено     (письмо    МНС    России    от    02.04.2002   N
   02-5-10/38-H326).
      2. Сумма  дебиторской  задолженности,  относящаяся  к сделкам и
   операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии
   со  ст.  10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред.  от
   31.12.2002) "О внесении изменений  и  дополнений  в  часть  вторую
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации и некоторые другие акты
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,  а также
   о  признании  утратившими  силу  отдельных актов (положений актов)
   законодательства Российской Федерации  о  налогах  и  сборах",  не
   участвует   в   формировании   резервов  по  сомнительным  долгам,
   создаваемых в соответствии со ст.  266,  292  НК  РФ  (письмо  МНС
   России от 31.01.2003 N 02-4-08/29-Г788).
      3. Ст.  266 НК РФ  предусматривается  формирование  резерва  по
   сомнительным  долгам,  в  т.ч.  и  в отношении сумм задолженности,
   возникших до 1 января 2002 г.,  за  исключением  сумм  дебиторской
   задолженности,  относящейся  к  сделкам и операциям,  учтенным при
   формировании налоговой базы в соответствии со ст.  10 Федерального
   закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
   часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и  некоторые
   другие  акты  законодательства  Российской  Федерации  о налогах и
   сборах,  а также о  признании  утратившими  силу  отдельных  актов
   (положений  актов) законодательства Российской Федерации о налогах
   и сборах".  Поскольку ст.  10 указанного  Федерального  закона  не
   предусмотрено   включение  в  состав налоговой  базы  "переходного
   периода" сумм осуществленной до 1 января 2002 г. предоплаты в счет
   будущих поставок материалов,  то указанные суммы могут учитываться
   при расчете резерва по сомнительным долгам при соблюдении условий,
   установленных  ст.  266  НК  РФ (письмо МНС России от 13.02.2003 N
   02-5-11/40-Е764).
      4. При создании  резерва  по  сомнительным  долгам  дебиторская
   задолженность  учитывается  в  размерах,  предъявленных  продавцом
   покупателю,  в т.ч.  и с учетом налога  на  добавленную  стоимость
   (письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-10/38-К803).
      В целях применения п. 2 ст. 266:
      1. Для признания долгов нереальными для взыскания  на основании
   решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении
   акта   о   невозможности   взыскания  и  возврате  исполнительного
   документа организация не лишается права предъявить  исполнительный
   документ  к  исполнению  повторно  в  течение  6  месяцев  со  дня
   получения обратно исполнительного листа (ст.  14 и 15 Федерального
   закона  от  21.07.97  N  119-ФЗ "Об исполнительном производстве").
   Пока  организация  имеет  возможность  производить такие действия,
   долг не может  быть нереальным для  взыскания, а значит,  списание
   суммы  дебиторской  задолженности  на  убытки  и учет этой суммы в
   целях  налогообложения   неправомерны  (письмо   МНС  России    от
   14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).
      2. Для  отнесения к внереализационным расходам сумм дебиторской
   задолженности,  в  частности,  по  которой  истек   срок   исковой
   давности,  необходимы  документы,  подтверждающие  истечение срока
   исковой   давности   (письмо   МНС   России   от   16.06.2003    N
   02-4-10/695-Х556).
      В целях применения п. 4 ст. 266:
      Особый порядок      проведения     инвентаризации     налоговым
   законодательством  не  определен  -  инвентаризация  должна   быть
   проведена  в  порядке,  установленном  Методическими указаниями по
   инвентаризации имущества и финансовых обязательств,  утвержденными
   приказом  Минфина  России  от 13.06.95 N 49.  Как следует из формы
   акта  инвентаризации  расчетов  с  покупателями,  поставщиками   и
   прочими  дебиторами  и  кредиторами  (приложение 16 к Методическим
   указаниям по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств),
   в   составе   дебиторской   задолженности  при  наличии  первичных
   документов об отгрузке признаются как  подтвержденные,  так  и  не
   подтвержденные дебиторами суммы.
      Таким образом, все суммы выявленной в результате инвентаризации
   дебиторской задолженности,  не являющейся безнадежной,  могут быть
   учтены при формировании резервов по сомнительным долгам в порядке,
   установленном  ст.  266  НК  РФ (письмо МНС России от 04.03.2003 N
   02-5-10/27-И063).
   
      Статья 268. Особенности  определения  расходов  при  реализации
   товаров
   
      Под   стоимостью   приобретения   товаров   следует    понимать
   контрактную  (договорную)  цену  приобретения.   Все иные расходы,
   связанные с приобретением покупных товаров, включаются в  издержки
   обращения  и   учитываются  в   расходах  текущего   периода,   за
   исключением  транспортных  расходов,  связанных  с   приобретением
   товара.   Если   расходы,  связанные   с  приобретением   покупных
   товаров, отвечают условиям, определенным в п.   1 ст.  252 НК  РФ,
   то  они  принимаются  для  целей  налогообложения  прибыли и в том
   случае,  когда   договор,  в   рамках  которого   данные   расходы
   произведены,  прекратил  свое  действие  (письмо  МНС  России   от
   15.05.2003 N 02-5-11/116-С651).
      В целях применения пп. 1 и 3 ст. 268:
      У лизингодателя числящиеся на балансе объекты основных средств,
   переданные лизингополучателю до 2002 года,  в условиях  2002  года
   признаются  объектами  амортизируемого  с  особым порядком учета в
   целях налогообложения сумм начисленной амортизации.
      В случае  продажи такого объекта оценка операции для исчисления
   налога на прибыль производится в порядке, установленном пп. 1 и  3
   ст.  268  НК РФ.  В частности,  в случае продажи лизингополучателю
   объекта по истечении срока действия договора по цене, меньшей, чем
   остаточная  стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов,
   связанных с его реализацией,  то разница  между  этими  величинами
   признается   убытком   налогоплательщика,   учитываемым   в  целях
   налогообложения в следующем порядке.
      Полученный убыток   включается   в   состав   прочих   расходов
   налогоплательщика равными долями в  течение  срока,  определяемого
   как разница между сроком полезного использования этого имущества и
   фактическим сроком его эксплуатации.
      При этом независимо от того,  что амортизация на объект лизинга
   в течение  действия  договора  лизинга  начислялась  неравномерно,
   например    по   автотранспорту   от  фактического  пробега,  срок
   полезного использования определяется по состоянию на 01.01.2002 на
   основании    Классификации    основных    средств,    утвержденной
   постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
      Фактический срок  эксплуатации  исчисляется  начиная  с  начала
   эксплуатации по  договору  лизинга  по  месяц,  в  котором  объект
   лизинга   был  продан  лизингополучателю  (письмо  МНС  России  от
   27.03.2003 N 02-5-11/88-Л058).
   
      Статья 269. Особенности   отнесения  процентов  по   полученным
   заемным средствам к расходам
   
      В целях применения п. 1 ст. 269:
      1. Критерии,  по которым  оценивается  сопоставимость  долговых
   обязательств   по   объемам,   устанавливаются  налогоплательщиком
   самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ,  отражаются  в
   учетной  политике  для  налогообложения  и  не  пересматриваются в
   течение налогового периода (письмо  МНС  России  от  26.07.2002  N
   02-6-10/484-Ю209).
      2. Проценты по  кредитам  банков,  являющиеся  обоснованными  и
   документально      подтвержденными      затратами     организации,
   осуществленными в рамках деятельности,  направленной на  получение
   дохода,  то  они  должны  быть  учтены  для  целей налогообложения
   прибыли (письмо МНС России от 10.11.2002 N 02-5-11/255-АЛ981).
   
      Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
   
      В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу
   на  прибыль  организаций,  утвержденной  приказом  МНС  России  от
   09.09.2002 N ВГ-3-02/480,  в таблице "Расходы,  не  учитываемые  в
   целях  налогообложения"  по  стр.  250  и  260  указываются  суммы
   расходов, осуществленные в отчетном периоде налогоплательщиком, но
   не   учтенные   им   в  целях  налогообложения  в  соответствии  с
   положениями пп. 1-48 и  49 ст. 270 НК РФ соответственно. При  этом
   по  указанным  строкам могут не отражаться суммы,  не признаваемые
   расходами   организации   в   соответствии   с    Положением    по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"   ПБУ   10/99,
   утвержденным  приказом Минфина от 06.05.99  N  33н  (в  частности,
   расходы,   поименованные в подп. 3, 5, 9, 12, 14, 19 и 32 п. 1 ст.
   270 НК РФ (письмо МНС России от 21.03.2003 N 02-5-11/70-К231).
      В целях применения п. 16 ст. 270:
      Стоимость изъятых акций на основании распоряжения Правительства
   РФ  от  02.04.2002  N  454-р, акций  и  долей в уставном капитале,
   находящихся у организации  на  праве  собственности,  в  налоговом
   учете  рассматривается  как  расходы,  которые  не учитываются для
   целей налогообложения   и  отражаются  в  налоговой  отчетности  в
   составе  показателей,  отражаемых  по  строкам 240 и 250 отдельной
   таблицы  "Расходы,  не  учитываемые  для  целей   налогообложения"
   приложения  N 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (письмо
   МНС России от 25.10.2002 N 02-5-10/129-АК698).
      В целях применения п. 21 ст. 270:
      Если в трудовой договор,  заключенный с конкретным  работником,
   не   включены   те  или  иные  вознаграждения,  предусмотренные  в
   коллективном  договоре  и  (или)  локальных   нормативных   актах,
   принятых  в  организации,  или  нет  ссылки в трудовом договоре на
   указанные акты,  то такие вознаграждения не принимаются для  целей
   налогообложения     (письмо     МНС     России    от    10.09.2002
   N 02-5-10/112-АД080).
   
      Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
   
      В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 272:
      В случае  получения  в 2002 году документов (счетов),  служащих
   основанием для произведения  расчетов,  датированных  2001  годом,
   расходы  по  оплате  данных  работ,  услуг  не могут быть учтены в
   налоговой базе 2002 года. В случае оплаты организацией в 2002 году
   счетов  за  услуги сторонних организаций и при наличии документов,
   подтверждающих   факт   оказания   услуг    (выполнения    работ),
   составленных в  2001  году,  соответствующие  расходы на основании
   подп.  3 п.  2 ст.  10 Федерального закона от 06.08.2001 N  110-ФЗ
   подлежат  учету  при  расчете  налоговой  базы переходного периода
   (письмо МНС России от 11.03.2003 N 02-4-08/704-И592).
      В целях применения п. 8 ст. 272:
      Особенности  налогообложения  векселей  регламентированы главой
   25 НК  РФ без  оговорок на  изменение порядка  налогообложения при
   сопровождении  факта  передачи  векселя  (совершения  индосамента)
   дополнениями  (приложениями)  в  виде  общегражданских   договоров
   (цессии, купли-продажи и  т.д.).  Следовательно,  при формировании
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  операции  по  реализации
   векселей следует рассматривать  как операции по  реализации ценных
   бумаг.  По  приобретенным (учтенным) векселям  организации следует
   отразить  в  составе  доходов  на конец соответствующего отчетного
   (налогового)  периода  проценты  (дисконт)  в  сумме,  исчисленной
   исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС  России
   от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
   
      Статья 275. Особенности  определения налоговой базы по доходам,
   полученным от долевого участия в других организациях
   
      Организации-налогоплательщики  -   получатели   дивидендов   на
   практике   являются  одновременно  налоговым  агентом  (источником
   выплаты дивидендов).
      Таким образом,  исключение налоговым  агентом суммы  полученных
   дивидендов  из  расчета  налоговой  базы  по  налогу  на   прибыль
   правомерно  в   случае,  когда   данные  суммы   дивидендов  ранее
   участвовали  в   расчете  облагаемого   налогом  дохода   в   виде
   дивидендов.  Следовательно, если в результате применения п. 2  ст.
   275 НК РФ у налогового агента не возникает обязательств по  уплате
   налога с доходов  в виде дивидендов  в бюджет, налогоплательщик  -
   получатель  данных   дивидендов  (являющийся,   в  свою   очередь,
   налоговым агентом) учитывает  полученные выплаты при  формировании
   налоговой базы в полном  объеме в соответствии с  п. 2 ст. 275  НК
   РФ.
      Когда   налогоплательщиком-акционером   получена   выплата   от
   эмитента принадлежащих налогоплательщику-акционеру акций,  которая
   не  соответствует  требованиям  ст.    43  НК  РФ,  данная   сумма
   включается  в  расчет  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  у
   налогоплательщика-акционера на общих  основаниях и не  участвует в
   расчете налоговой  базы по  налогу с  дохода в  виде дивидендов  у
   этого   налогоплательщика,   одновременно   являющегося  налоговым
   агентом  (источником  выплат)  по  доходам  от  долевого   участия
   (письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-12/1-Х555).
   
      Статья 275.1. Особенности     определения     налоговой    базы
   налогоплательщиками,  осуществляющими  деятельность,  связанную  с
   использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
   
      В целях применения последнего абзаца ст. 275.1:
      Налогоплательщики, которые      являются       градообразующими
   организациями,   осуществляющие   деятельность   с  использованием
   обслуживающих  производств  и  хозяйств,  расходы,   связанные   с
   деятельностью    указанных    объектов,   учитывают   в   порядке,
   предусмотренном в последнем абзаце  ст.  275.1  НК  РФ.  Указанные
   расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов
   на  содержание  аналогичных   хозяйств,   производств   и   служб,
   утвержденных  органами местного самоуправления по месту нахождения
   налогоплательщика.  В случае  если вышеуказанные объекты находятся
   на  территории  иного  муниципального  образования,  чем  головная
   организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного
   самоуправления  по  месту  нахождения  этих  объектов  (письмо МНС
   России от 14.02.2003 N 02-3-08/14-Е878).
   
      Статья 276. Особенности  определения налоговой базы  участников
   договора доверительного управления имуществом
   
      1. Налог  на  прибыль  организаций с доходов по государственным
   ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного  управления
   не позднее 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, на
   последний день которого  управляющий сообщил учредителю управления
   (выгодоприобретателю)    сведения   о   начисленном   (полученном)
   процентном доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по
   ставкам,  установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ (письмо МНС России от
   20.05.2002 N 02-4-11/3320Ц710).
   
      Статья 277. Особенности  определения налоговой базы по доходам,
   получаемым  при передаче имущества в уставный (складочный) капитал
   (фонд) организации
   
      1. В целях налогообложения прибыли не учитывается разница между
   произведенной   по  соглашению  участников  простого  товарищества
   денежной  оценкой  имущества  (имущественных   прав),  являющегося
   вкладом товарища,  и стоимостью (остаточной стоимостью) указанного
   имущества,  имущественных прав,  определяемой по данным налогового
   учета (письмо МНС России от 26.02.2003 N 02-3-07/67-Ж959).
      2. Сумма денежных средств,  образующих  добавочный  капитал  за
   счет  эмиссионного  дохода,  возникающего  в результате первичного
   размещения акций по цене выше номинала,  не подлежит  включению  в
   состав налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 20.01.2003 N
   02-4-08/8-В056).
      3. Если  в  уставный  капитал  передаются ценные бумаги,  то их
   стоимость  определяется  как  цена  приобретения,  увеличенная  на
   расходы,  связанные с приобретением ценных бумаг,  т.е.  без учета
   стоимостной оценки  вносимых  в  уставный  капитал  ценных  бумаг,
   осуществленной  независимым  оценщиком  и  согласованной с другими
   участниками учреждаемой  организации.  Положения  ст.  280  НК  РФ
   применяются в случае дальнейшей реализации (выбытия) ценных бумаг,
   полученных  акционером  (письмо  МНС  России   от   18.11.2002   N
   02-4-08/801-АН516).
      В целях применения п. 2 ст. 277:
      В отношении  ликвидируемого  акционерного  общества  необходимо
   учитывать положения подп.  5 п.  3 ст. 39 НК РФ, согласно которому
   не  признается  реализацией  товаров,  работ  или  услуг  передача
   имущества   в   пределах    первоначального    взноса    участнику
   хозяйственного  общества  или товарищества (его правопреемнику или
   наследнику) при выходе (выбытии) из  хозяйственного  общества  или
   товарищества,  а  также при распределении имущества ликвидируемого
   хозяйственного общества или товарищества  между  его  участниками.
   При соблюдении указанных в ст.  39 НК РФ условий  налог на прибыль
   у ликвидируемой организации   после завершения расчетов с бюджетом
   и  кредиторами  при  распределении  между  акционерами оставшегося
   имущества   не   возникает   в   связи   с   отсутствием   объекта
   налогообложения   налогом   на   прибыль  (письмо  МНС  России  от
   28.11.2002 N 02-4-08/748-АО455).
   
      Статья 278. Особенности  определения налоговой базы по доходам,
   полученным участниками договора простого товарищества
   
      1. Участник простого товарищества, ведущий баланс по совместной
   деятельности,  в  течение   5   лет   может   учесть   в   составе
   внереализационных расходов сумму расходов от переходного периода в
   уменьшение разницы между  доходами  и  расходами  по  операциям  в
   рамках  совместной  деятельности.  При  этом  в случае прекращения
   договора о совместной деятельности до указанного срока  неучтенные
   в  целях  налогообложения  расходы,  приходящиеся  на  последующие
   периоды,  между  участниками  не  распределяются  и  в  уменьшение
   размера  объекта  налогообложения  у  каждого из участников учтены
   быть не могут (письмо МНС России от 14.02.2003 N 02-5-11/41-Е881).
      2. Каждым  членом  простого товарищества (участником договора о
   совместной деятельности),  являющимся юридическим  лицом,  доходы,
   полученные   от   участия  в  товариществе,  включаются  в  состав
   внереализационных доходов и подлежат  налогообложению  по  ставкам
   налога  на прибыль.  Организации - участники простого товарищества
   (договора о совместной деятельности) должны  уплачивать  налог  на
   прибыль   с   суммы   дохода,   полученной   в  рамках  совместной
   деятельности (даже  если совместная деятельность связана с игорным
   бизнесом) (письмо МНС России от 18.06.2003 N 02-3-08/37-Ц056).
   
      Статья 279. Особенности  определения налоговой базы при уступке
   (переуступке) права требования
   
      1. Стоимость  задолженности,  по   которой   уступается   право
   требования,  может включать в себя сумму основного долга, проценты
   и штрафы. Стоимость задолженности (включая сумму основного  долга,
   проценты и штрафы),  возникшей до 01.01.2002, реализованной в 2002
   г.  в  порядке  уступки  права  требования  и  последующих   годах
   дебиторской   задолженности,   в   состав  которой   помимо  суммы
   основного долга  входит  задолженность  по  процентам  и  штрафным
   санкциям,  учтенным  при  формировании  налоговой базы переходного
   периода, налоговая база формируется в общем порядке в соответствии
   с положениями п.  1 или 2 ст.  279 НК РФ.  При этом налоговая база
   переходного периода корректировке не подлежит (письмо  МНС  России
   от 31.01.2003 N 02-4-08/29-Г788).
   
      Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям
   с ценными бумагами
   
      1. Если в отчетном периоде одного налогового  периода  получена
   прибыль по операциям с ценными бумагами, отражаемая по строкам 120
   соответствующих листов Декларации (либо 05, либо 06) и переносимая
   в  строки 180,  190,  200 Листа 02 Декларации,  которые включают в
   себя отрицательный результат,  отраженный по строке 050  Листа  02
   Декларации, то налог на прибыль будет уплачиваться с разницы между
   прибылью  по  операциям  с  ценными  бумагами  и  убытком  в  виде
   общехозяйственных  расходов  (письмо  МНС  России  от 03.12.2002 N
   02-4-12/666-АП067).
      2. Ст.  280,  274 НК РФ,  определяющими особенности определения
   налоговой базы по операциям с  ценными  бумагами,  не  установлено
   ограничений  в  части  покрытия  убытков,  полученных  по основной
   деятельности в одном отчетном (налоговом) периоде, за счет прибыли
   по ценным бумагам.
      Порядок заполнения  Декларации  по   налогу   на   прибыль   (в
   частности,  строк 140, 150, 180-200 Листа 02, а также приложения N
   4 к Листу 02) изложен в Инструкции  по  заполнению  Декларации  по
   налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
   29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред.  приказа МНС России от 09.09.2002
   N ВГ-3-02/480, далее - Инструкция).
      Учитывая вышеизложенное,   убытки,   полученные   по   основной
   деятельности  в  одном  отчетном  (налоговом)  периоде (строка 140
   Листа 02),  можно покрыть  за  счет  прибыли  по  ценным  бумагам,
   полученной в том же отчетном (налоговом) периоде (строка 120 Листа
   05, строка 120 Листа 06, строка 230 Листа 07, строка 110 Листа 10,
   строка  590 Листа 11).  Итоговый результат (налоговая база в целом
   по налогоплательщику)  отражается  по  строкам  180-200  Листа  02
   (письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-4-12/853-Е762).
      3. Под датой совершения сделки по операциям с ценными бумагами,
   обращающимися  на  организованном  рынке ценных бумаг,  понимается
   дата передачи ценной  бумаги.  Если  сделка  по  приобретению  или
   реализации  осуществлена  на  организованном  рынке ценных бумаг с
   передачей ценной бумаги после  заключения  сделки,  то  для  целей
   налогообложения  интервал  между минимальной и максимальной ценами
   сделок   (интервал    цен)    с    указанной    ценной    бумагой,
   зарегистрированной  организатором  торговли на рынке ценных бумаг,
   необходимо определять на дату передачи ценной бумаги  (письмо  МНС
   России от 28.02.2003 N 02-4-12/56-з532).
      В целях применения подп. 1 п. 3 ст. 280:
      При одновременном  соблюдении  предусмотренных  данным  пунктом
   условий ценные бумаги признаются обращающимися  на  организованном
   рынке ценных бумаг независимо от того, приобретаются или продаются
   они на биржевых площадках  (письмо  МНС  России  от  10.12.2002  N
   02-4-10/295-АР090).
      В целях применения п. 6 ст. 280:
      1. Особенности   оценки  доходов  в  целях  налогообложения  по
   операциям реализации (иного выбытия) ценных бумаг определены п.  6
   ст.  280  НК  РФ.  Для  целей налогообложения следует принимать ту
   цену реализации ценной бумаги, которая принимается в  соответствии
   с п. 6 ст.  280 НК  РФ.  Под такой ценой при реализации  (выбытии)
   ценной бумаги, как это следует из п. 6 ст. 280 НК РФ, понимается:
      - при  наличии  информации  об  интервале  цен  по  аналогичной
   (идентичной,  однородной) ценной бумаги - минимальная цена сделки,
   определяемая  по  подп.  1,  или средневзвешенная цена аналогичной
   (идентичной,  однородной) ценной бумаги  с  учетом  20-процентного
   отклонения,  определяемая  по подп.  2 п.  6 ст.  280 НК РФ.  Если
   имеется  информация  как   об   интервале   цен   по   аналогичной
   (идентичной,  однородной) ценной бумаге,  так и о средневзвешенной
   цене   аналогичной   (идентичной,  однородной)   ценной    бумаги,
   налогоплательщик  вправе  самостоятельно  выбрать,    какая из цен
   (определяемая по подп.  1 или по подп.  2 п.  6  ст.  280  НК  РФ)
   применяется для   оценки   цены   реализации   ценной  бумаги,  не
   обращающейся  на  организованном  рынке  ценных  бумаг,  в   целях
   налогообложения;
      - при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным
   (идентичным,   однородным)   ценным   бумагам  -  расчетную  цену,
   уменьшенную на 20 процентов.
      В случае реализации ценной бумаги по цене   выше рыночной цены,
   определяемой в соответствии с п.  6 ст.  280  НК  РФ,  для  оценки
   получаемых доходов применяется фактическая цена сделки (письмо МНС
   России от 27.09.2002 N 02-411/386-АПС195).
      2. При  определении цены реализации акций организации в случае,
   если объем сделки по количеству акций,  включенных в планируемый к
   продаже  на  фондовой  бирже иностранного государства пакет (лот),
   превышает объем ценных бумаг,  включаемых в обычные лоты, в  сотни
   раз,  то  отчуждаемый  лот не может рассматриваться как однородный
   товар с обращающимися у организатора торговли акциями организации.
   При   определении   рыночной   цены  указанной  сделки  необходимо
   использовать порядок, аналогичный порядку, установленному  для  не
   обращающихся  на  организованном  рынке  ценных  бумаг (письмо МНС
   России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП067).
   
      Статья 283. Перенос убытков на будущее
   
      Расходы на страхование,  предусмотренные п.  16 ст. 255 НК РФ и
   ст. 263, являются косвенными расходами и  согласно п. 2 ст. 318 НК
   РФ   включаются в состав расходов текущего отчетного  (налогового)
   периода,   в  котором  они  были  осуществлены  в  соответствии  с
   положением ст.  272 НК РФ.  В том случае,  если в  соответствующем
   налоговом  периоде организация не получила доходов,  то расходы на
   страхование,  указанные в ст. 255 и 263 НК РФ, признаются убытком,
   подлежащим   учету  при  налогообложении прибыли в соответствии со
   ст.   283   НК   РФ   (письмо   МНС   России   от   10.09.2002   N
   02-4-10/630-АГ972).
   
      Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
   
      1. Ст.  286  НК  РФ  не  предусмотрено  особенностей исчисления
   налога  на  прибыль  организаций  с  доходов,  полученных  в  виде
   дивидендов   по   акциям,   принадлежащим   Российской  Федерации,
   субъектам РФ или муниципальным образованиям (письмо МНС России  от
   19.06.2002 N 21-0-04/137).
      2. По  итогам каждого  отчетного налогового  периода, если иное
   не  предусмотрено  данной  статьей,  налогоплательщики   исчисляют
   сумму квартального  авансового платежа  исходя из  ставки налога и
   фактически   полученной   прибыли,   подлежащей   налогообложению,
   рассчитанной  нарастающим  итогом  с  начала налогового периода до
   окончания  первого  квартала,  полугодия,  девяти месяцев и одного
   года.  Сумма квартальных авансовых платежей определяется с  учетом
   ранее начисленных  сумм авансовых  платежей.   В течение отчетного
   периода   (квартала)   налогоплательщики   уплачивают  ежемесячные
   авансовые   платежи.    Уплата   ежемесячных   авансовых  платежей
   производится  равными  долями  в  размере  одной  трети фактически
   уплаченного   квартального   авансового   платежа   за    квартал,
   предшествующий   кварталу,   в    котором   производится    уплата
   ежемесячных  авансовых  платежей.   В  случае  если организация не
   представит  Декларацию  за  отчетный  (налоговый)  период  либо не
   укажет в Листе 02 Декларации по налогу на прибыль суммы  авансовых
   платежей, причитающихся к  уплате в следующем  квартале, то к  ней
   будут  применены  способы  обеспечения  исполнения обязанностей по
   уплате  налога  и  санкции,  установленные  главами  11 и 16 части
   первой НК РФ.   При этом согласно ст.   88 НК РФ налоговые  органы
   имеют  право  выставить  налогоплательщику  требование  о внесении
   изменений  в  Декларацию  согласно  ст.   286  НК  РФ. По вопросам
   применения  пеней   за  несвоевременное   перечисление   авансовых
   платежей  следует   руководствоваться  письмом   МНС  России    от
   08.02.2002  N  ВГ-6-02/160@ (письмо  МНС  России  от  03.12.2002 N
   02-4-12/666-АП067).
      3. Участник   простого   товарищества,  получивший  в  отчетном
   периоде  только  доходы  от  участия  в  товариществе,  уплачивает
   квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
      Кроме того,  квартальные авансовые платежи по итогам  отчетного
   периода  уплачиваются  участником  простого товарищества в случае,
   если у него за предыдущие четыре квартала  доходы  от  реализации,
   определяемые согласно ст.  249 НК РФ,  не превышали в среднем трех
   миллионов  рублей  за  каждый  квартал  (письмо  МНС   России   от
   14.04.2003 N 02-3-07/126-Н517).
   
      Статья 288. Особенности     исчисления     и    уплаты   налога
   налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
   
      1. Правильность   распределения  налоговой  базы  и  исчисления
   налога  на  прибыль  по  обособленным  подразделениям  проверяется
   налоговым   органом   по   месту   нахождения   налогоплательщика.
   Документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату  налога
   на  прибыль  с  налоговой  базы  переходного  периода, организация
   должна        представить        по        месту        нахождения
   налогоплательщика-организации (письмо МНС  России от 15.10.2002  N
   02-4-10/680-АН226).
      2. Представление   Деклараций  по  налогу  на  прибыль по месту
   нахождения обособленных подразделений организаций  не  ставится  в
   зависимость от    ведения   или   отсутствия   предпринимательской
   деятельности     конкретными     обособленными     подразделениями
   организации,  содержания  их  за  счет  прибыли и т.п.  Требование
   налогового органа о  представлении Декларации по налогу на прибыль
   по  месту  нахождения  обособленного  подразделения  (в частности,
   спортивно-оздоровительного центра),  финансируемого согласно смете
   расходов   за   счет   прибыли   головной   организации,  является
   правомерным (письмо МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/58-У917).
      3. Для   расчета  удельного  веса  среднесписочной  численности
   работников, применяемого согласно ст.  288 НК РФ  для  определения
   доли   прибыли,   приходящейся   на   обособленные   подразделения
   налогоплательщика,  следует применять фактическую  среднесписочную
   численность работников,  исчисленную согласно с п.  5.1 раздела II
   Инструкции по  заполнению  организациями  сведений  о  численности
   работников    и    использовании   рабочего   времени   в   формах
   государственного    статистического    наблюдения,    утвержденной
   постановлением  Госкомстата России от 07.12.98 N 121, за последний
   месяц  отчетного  периода  (письмо  МНС  России  от  29.11.2002  N
   02-4-08/767-АП075).
      4. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком исходя из всех
   доходов и расходов, полученных (произведенных) налогоплательщиком,
   в т.ч.  и с учетом доходов и  расходов  структурных  подразделений
   налогоплательщика.    Следовательно,    расходы,    осуществленные
   филиалами     организации,     являющимися     ее     структурными
   подразделениями, учитываются при определении налоговой базы самого
   налогоплательщика. Если филиал создается в рамках деятельности, по
   которой   налогоплательщиком  уже  получены  доходы,  то  расходы,
   связанные с  созданием  подобного  филиала,  будут  учитываться  в
   периоде   осуществления   подобных   расходов;  при  этом  следует
   учитывать,  что расходы,  связанные с  изготовлением,  сооружением
   объектов  основных  средств,  формируют  первоначальную  стоимость
   указанных  объектов  (письмо   МНС   России   от   15.05.2003    N
   02-5-10/49-С656).
   
      Статья 289. Налоговая декларация
   
      1. В соответствии с п.  2.3 Инструкции по заполнению Декларации
   по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России
   от  29.12.2001  N  БГ-3-02/585, достоверность и полнота  сведений,
   указанных  в   налоговой   Декларации,   подтверждаются   подписью
   руководителя  и  главного  бухгалтера или иного должностного лица,
   ответственного за заполнение Декларации, с соблюдением требований,
   указанных в данном пункте, а также учитывая положения ст. 29 НК РФ
   налоговые   декларации   вправе   подписывать   и   уполномоченный
   представитель  налогоплательщика,  при  этом его полномочия должны
   быть подтверждены  налоговым  органом  документально  (письмо  МНС
   России от 08.10.2002 N 02-1-16/109).
   
      Статья 290. Особенности определения доходов банков
   
      1. Пунктом 2.8 письма Банка России от  14.01.2002  N 4-Т банкам
   разрешено  направлять  на  покрытие  убытков  прошлых  лет   суммы
   средств,  составляющих  эмиссионный  доход.  Банк  не  пользовался
   льготой, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
   а вместо этого покрыл имеющиеся убытки прошлых лет за счет средств
   добавочного  капитала.  Учитывая  вышеизложенное,  у  организации,
   которая  направляет  на  покрытие  убытков  прошлых  лет  средства
   добавочного   капитала,   возникающего   в  результате  первичного
   размещения акций по  цене  выше  номинала,  не  возникает  объекта
   налогообложения  по  налогу  на  прибыль  (письмо  МНС  России  от
   20.01.2003 N 02-4-08/8-В056).
      2. Сообщение  банка  налоговому  органу  об  открытии  текущего
   валютного счета должно  содержать  указание  не  только  на  номер
   открытого  текущего  валютного  счета,  но и на номера транзитного
   валютного счета и специального транзитного валютного счета (письмо
   МНС России от 20.05.2003 N 24-1-11/285-Т416).
   
      Статья 291. Особенности определения расходов банков
   
      В целях применения подп. 2 п. 2 ст. 291:
      Порядок  формирования  резервов  на  возможные потери по ссудам
   установлен  инструкцией  Банка  России  от  30.06.1997  N  62а  "О
   порядке формирования и  использования резерва на  возможные потери
   по  ссудам".   Формируемые  по  правилам  инструкции  резервы   на
   возможные  потери  по  ссудам  учитываются  в составе расходов для
   исчисления налога на  прибыль с учетом  ограничений, установленных
   статьей 292 НК РФ.
      Если сумма  созданного  и учтенного для налогообложения прибыли
   резерва на возможные потери по ссудам  недостаточна  для  покрытия
   всей  суммы  безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания
   ссудной задолженности,  то сумма такой ссудной  задолженности,  не
   покрытая   за  счет  указанного  резерва,  может  учитываться  при
   исчислении налога на прибыль в составе внереализационных  расходов
   на  основании  подп.  2 п.  2 ст.  265 НК РФ как сумма безнадежных
   долгов.
      Перечень  документов,  подтверждающих  невозможность  взыскания
   имущества,  включает  в  себя  процессуальные  документы (решения,
   постановления   суда,   акты   судебного    пристава-исполнителя),
   свидетельствующие о невозможности взыскания имущества.
      К документам,  позволяющим  признать  имущество  нереальным для
   взыскания, также могут быть отнесены иные  документы:  определение
   суда об отказе в иске в связи с истечением срока исковой давности,
   документы, подтверждающие ликвидацию должника,  а также  протоколы
   проведения  торгов,  свидетельствующие  о невозможности реализации
   права требования,  акты об отсутствии  имущества,  отраженного  во
   входящих   остатках   баланса   на   дату   отзыва  лицензии  (для
   организаций, действующих на основании лицензии), отсутствии архива
   банка и т.п. (пункт 4.3 Положения от 04.10.2000 N 125-П "О порядке
   составления    промежуточного    ликвидационного     баланса     и
   ликвидационного  баланса  кредитной  организации и их согласования
   территориальными учреждениями Банка России") (письмо МНС России от
   27.09.2002 N 02-4-08/548-АЖ192).
      В целях применения подп. 19 п. 2 ст. 291:
      Если ссуда выдана в иностранной валюте в 2001 г.,  то в связи с
   переоценкой ссудной задолженности  в  2002  г.  в  соответствии  с
   правилами,  установленными  инструкцией Банка России от 30.07.97 N
   62а "О порядке формирования и использования резерва  на  возможные
   потери  по  ссудам",  сумма  досоздания  резерва по этой же группе
   риска   признается расходом банка (письмо МНС России от 25.12.2002
   N 02-4-08/798-АТ310).
      В целях применения подп. 21 п. 2 ст. 291:
      Расходы банка    в   виде   комиссионного   вознаграждения   за
   предоставление  банком   нерезидентом   гарантии   по   исполнению
   принципалом   клиентом   банка   своих  обязательств  относятся  к
   расходам,  принимаемым в целях налогообложения (письмо МНС  России
   от 02.08.2002 N 02-4-08/476-Я226).
   
      Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
   
      1. Расходы на формирование резерва по средствам, размещенным на
   корреспондентских счетах,  формируемые согласно Положению N 137-П,
   не  учитываются  при  расчете  налоговой  базы  банков (письмо МНС
   России от 10.11.2003 N 02-4-08/449-AM177).
      2. Резервы  на  возможные потери по ссудам,  не относящимся к 1
   группе риска,  которые были  сформированы  в  2001  году  за  счет
   расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли,
   в 2002 году не  подлежат  пересмотру  в  отношении  источника  при
   налогообложении   прибыли.  При  определении  прибыли,  подлежащей
   налогообложению в первом отчетном  периоде  2002  года,  в  состав
   внереализационных  расходов  включается  разница  между  величиной
   резервов, учтенных для налогообложения прибыли по итогам 2001 года
   в  соответствии с Указанием Банка России от 29.06.2000 N 810-У,  и
   величиной резервов,  определяемых согласно  ст.  292  НК  РФ.  Что
   касается  ссудной задолженности,  относимой в 2001 году к 1 группе
   риска,  то при переходе в 2002 году в более высокую  группу  риска
   ранее  сформированный резерв восстанавливается на доходы без учета
   при  налогообложении  и  создается   резерв   в   соответствии   с
   требованиями ст. 292 НК РФ, учитываемый при формировании налоговой
   базы   в   полном   объеме  (письмо  МНС  России  от  16.12.2002 N
   ВГ-8-02/899).
      3. Если    налогоплательщик    не    воспользовался     правом,
   предоставленным   ст.   292   НК   РФ,   то   убытки,   полученные
   налогоплательщиком в отчетном  (налоговом)  периоде  в  виде  сумм
   безнадежных   долгов  (в  т.ч.  по  выданным  ссудам),  правомерно
   включить  в   состав   внереализационных   расходов   в   порядке,
   предусмотренном подп.  2 п.  2 ст. 265 НК РФ (письмо МНС России от
   07.02.2003 N 02-4-08/49-Д777).
      4. Если   сумма  созданного  и  учтенного  для  налогообложения
   прибыли резерва на возможные потери  по  ссудам  недостаточна  для
   покрытия  всей  суммы  безнадежной и/или признанной нереальной для
   взыскания  ссудной   задолженности,   то   сумма   такой   ссудной
   задолженности,   непокрытая  за  счет  указанного  резерва,  может
   учитываться  при  исчислении   налога   на   прибыль   в   составе
   внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
   (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-08/548-АЖ192).
   
      Статья 294. Особенности    определения    расходов    страховых
   организаций (страховщиков)
   
      В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 294:
      1. Подп.  1 п.  2 ст. 294 НК РФ не предусмотрено отнесение сумм
   отчислений  страховых  организаций  в  резерв  для  финансирования
   предупредительных мероприятий к расходам,  учитываемым  указанными
   организациями  в  целях  налогообложения  (письмо  МНС  России  от
   28.08.2002 N 02-4-10/14-АВ363).
      2. В соответствии с п.  1 ст. 26 Закона Российской Федерации от
   27.11.92 N 4015-1 "Об организации  страхового  дела  в  Российской
   Федерации" страховщики вправе создавать резервы для финансирования
   мероприятий  по  предупреждению  несчастных  случаев,  утраты  или
   повреждения застрахованного имущества (далее - РФПМ).
      Поскольку РФПМ не имеет отношения  к  страховым  обязательствам
   страховщика,  то  отчисления  в  РФПМ  не  учитываются  для  целей
   налогообложения прибыли согласно подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ.
      При этом средства, перечисляемые из РФПМ страховой организации,
   не являются доходом,  т.к.  они не были приняты в составе расходов
   для  целей  налогообложения прибыли страховщика (п.  1 ст.  250 НК
   РФ).
      Средства, полученные   от  страховой  организации  из  РФПМ  на
   финансирование  мероприятий,  снижающих  вероятность  утраты   или
   повреждения    застрахованного    имущества,    являются   доходом
   организации  для  целей  налогообложения  прибыли,  поскольку   не
   подпадают  под  нормы  ст.  2581  НК  РФ  (письмо  МНС  России  от
   17.04.2003 N 02-4-10/577-0181).
   
      Статья 296. Особенности  определения расходов негосударственных
   пенсионных фондов
   
      Негосударственными пенсионными    фондами   по   амортизируемым
   основным  средствам,  приобретенным  после  01.01.2002   за   счет
   средств,   направленных   на  обеспечение  уставной  деятельности,
   амортизация начисляется.  По  амортизируемым  основным  средствам,
   приобретенным   до  01.01.2002  за  счет  прибыли,  полученной  от
   деятельности,  связанной  с  обеспечением  уставной   деятельности
   названных  фондов,  оставшейся  в  их  распоряжении после уплаты в
   бюджет налога на прибыль в установленном  порядке,  амортизация  с
   01.01.2002  начисляется  негосударственными  пенсионными фондами в
   порядке,  предусмотренном НК РФ. Поскольку до принятия главы 25 НК
   РФ  прибыль  от  размещения  пенсионных  резервов не подпадала под
   налогообложение,  то по основным средствам,  приобретенным за счет
   прибыли   от   размещения   пенсионных  резервов,  амортизация  не
   начисляется (письмо МНС России от 11.10.2002 N 02-2-12/103-АИ011).
   
      Статья 300. Расходы  на формирование резервов  под  обесценение
   ценных  бумаг  у  профессиональных  участников рынка ценных бумаг,
   осуществляющих дилерскую деятельность
   
      1. Если налогоплательщиком получена лицензия  профессионального
   участника    рынка   ценных   бумаг,   осуществляющего   дилерскую
   деятельность,  в отчетном периоде 2002 г., т.е. после вступления в
   силу  главы  25  НК  РФ,  и  деятельность  реально  осуществлялась
   начиная с этого отчетного периода,  то  отчисления  в  резерв  под
   обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, находящимся на балансе
   налогоплательщика  по  состоянию  на  конец  указанного  отчетного
   периода,  в  соответствии  со  ст.  300  НК  РФ будут признаваться
   расходами в целях налогообложения (письмо МНС России от 28.02.2003
   N 02-4-12/131-з531).
      2. Если в отношении определенного  выпуска  эмиссионных  ценных
   бумаг,   обращающихся   на   организованном  рынке  ценных  бумаг,
   налогоплательщик не создавал резерв под обесценение  ценных  бумаг
   по состоянию на конец отчетного периода,  то он вправе в отношении
   этих ценных бумаг, находящихся  на  балансе  на  конец  любого  из
   следующих  отчетных  периодов  либо  по  состоянию  на конец этого
   налогового периода,  создавать резерв в  размере  превышения  цены
   приобретения  ценных  бумаг  над  их  рыночной котировкой на конец
   отчетного  (налогового)  периода  с  отнесением  на  расходы   при
   формировании   налоговой   базы   по   налогу   на  прибыль,  если
   налогоплательщик создал резерв  на  конец  отчетного  (налогового)
   периода,  то при реализации (выбытии) ценной бумаги либо повышении
   рыночных котировок по  состоянию  на  конец  следующего  отчетного
   (налогового)  периода в отношении ценной бумаги,  по которой ранее
   был создан резерв, отчисления в который признавались расходами при
   формировании  налоговой  базы  по налогу на прибыль,  на нем лежит
   обязанность включить  в  состав  доходов  сумму  ранее  созданного
   резерва (письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-12/2-Б808).
   
      Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям
   с инструментами срочных сделок
   
      В целях применения п. 5 ст. 304:
      Доходы  (расходы)  по  операциям  хеджирования  с   финансовыми
   инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися  на
   организованном  рынке,  сформированные   с  учетом   особенностей,
   указанных  в  ст.   302  и  303  НК  РФ,  увеличивают  (уменьшают)
   налоговую  базу  по  другим  операциям  с  объектом   хеджирования
   (письмо МНС России от 18.04.2002 N 02-4-11/177-П343).
   
      Статья 317. Порядок    налогового    учета   отдельных    видов
   внереализационных доходов
   
      1. В случае  если в договоре отсутствует  упоминание о штрафных
   санкциях,  то до фактического признания предъявленной  ей   суммы,
   организация   в   целях   налогообложения  не  должна  формировать
   внереализационные доходы по таким договорам (письмо МНС России  от
   17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
      2. Если условиями договоров  предусмотрены  все обстоятельства,
   при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных
   санкций или возмещения убытков,  то доходы признаются  полученными
   налогоплательщиком   при   возникновении   этих  обстоятельств,  с
   которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций
   или    возмещение   убытков,   вне   зависимости   от   претензий,
   предъявленных  налогоплательщиком   контрагенту.   Если   подобные
   обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные
   доходы признаются по мере признания их  должником   либо  по  мере
   вступления  в  законную  силу решения суда   (письмо МНС России от
   27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194).
      3. Признание  претензий подтверждается в соответствии с нормами
   гражданского права. Основанием признания внереализационного дохода
   (расхода) являются факты,  возникающие в сфере гражданско-правовых
   отношений и   свидетельствующие,  что  должник  согласен  уплатить
   штрафы,  пени,  неустойки кредитору   исходя из условий договора в
   полном  либо меньшем размере.  В случае досудебного урегулирования
   спора о нарушении обязательств  основанием  для  признания  дохода
   (расхода),  в частности,  могут быть двусторонний акт, подписанный
   сторонами;  письмо должника,  факс,  иной документ, подтверждающий
   факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы,
   признанной должником (эта сумма  может  быть  меньше  указанной  в
   договоре) (письмо МНС России от 18.11.2002 N 02-4-08/596-АН174).
   
      Статья 318. Порядок определения сумм расходов на производство и
   реализацию
   
      1. Расходы  на  оплату  труда  вспомогательных  цехов  и  суммы
   начисленной амортизации по  основным  средствам,  используемым  во
   вспомогательном производстве,  в целях налогообложения относятся к
   прямым расходам.
      Исключение из  указанного  порядка составляют расходы на оплату
   труда работников и амортизацию основных  средств  вспомогательного
   производства,  обеспечивающего  ремонт  объектов  основных средств
   организации.  В соответствии со  ст.  253  НК  РФ  данные  расходы
   выделяются  в особую группу и в целях налогообложения на основании
   п.  1 ст.  260 НК РФ признаются в размере фактических затрат в том
   отчетном  периоде,  в  котором  они  были осуществлены (письмо МНС
   России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
      2. Вся сумма  связанных с производством и реализацией продукции
   косвенных расходов,  признанных в отчетном периоде, подлежит учету
   в  составе расходов,  которые будут учтены при определении размера
   налоговой базы этого отчетного периода,  вне зависимости от  того,
   что  по  какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде
   доход получен не был (вплоть  до  отсутствия  в  отчетном  периоде
   доходов по данной деятельности).  Учитывая положения ст.  252, 270
   НК РФ, в состав расходов, учитываемых  для  целей  налогообложения
   прибыли,  не  включаются  расходы,  осуществленные  при отсутствии
   деятельности (письмо МНС России от 23.05.2003 N 02-5-11/135-Т893).
      3. Согласно   п.  4  ст.  254  НК  РФ  в  случае,  если  услуги
   транспортного цеха используются непосредственно в  технологическом
   процессе производства продукции (работ,  услуг),  то они в оценке,
   произведенной по правилам ст.  319 НК РФ,  учитываются  в  составе
   материальных  расходов  в  качестве  косвенных  расходов отчетного
   периода (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/59-з913).
      4. Расходы  на  приобретение  услуг  сторонних  организаций  по
   предоставлению персонала рассматриваются как косвенные  расходы  и
   относятся  к расходам соответствующего периода   исходя из условий
   сделок (письмо МНС России от 22.05.2003 N 02-5-11/133-Т710).
   
      Статья 319. Порядок     оценки     остатков      незавершенного
   производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
   
      При применении  метода  распределения  суммы прямых расходов на
   остатки незавершенного производства в доле,  соответствующей  доле
   таких  остатков в исходном сырье,  организация использует данные о
   натуральных показателях видов сырья в единице  готовой  продукции,
   произведенной с использованием данного сырья.
      При этом в случае,  если  при  производстве  готовой  продукции
   используется  несколько  видов исходного сырья,  имеющих различные
   натуральные измерители,  для  исчисления  остатков  незавершенного
   производства используются данные о каком-либо одном виде исходного
   сырья в измерителях, относящихся к этому виду.
      Виды сырья,     используемого    для    определения    остатков
   незавершенного  производства  для  конкретного   вида   продукции,
   закрепляются  в учетной политике организации,  принимаемой в целях
   налогообложения в соответствии со ст. 313 НК РФ (письмо МНС России
   от 28.06.2002 N 02-5011/151-Ч776).
      В целях применения п. 1 ст. 319:
      Для различных  типов  производств (обрабатывающее производство,
   связанное с выполнением работ и оказанием услуг, прочие виды)  ст.
   319  НК  РФ  установлен  специальный  порядок  определения в целях
   налогообложения стоимости  остатков  незавершенного  производства.
   При  этом  организациям не предоставлено право выбора из указанных
   способов.
      Таким образом,   в   случае   осуществления  налогоплательщиком
   одновременно различных видов производств   формирование  стоимости
   незавершенного  производства  по  каждому  виду  осуществляется  в
   порядке,  предусмотренном вышеуказанной статьей. Метод нормативной
   стоимости   применяется   только    для   прочих  производств,  не
   поименованных в абзацах 3 и 4 п.  1 ст.  319  НК  РФ  (письмо  МНС
   России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
   
      Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
   
      При реализации  покупных товаров необходимо учитывать,  что под
   стоимостью  приобретения  товаров  следует  понимать   контрактную
   (договорную)  цену  приобретения,  а  уплаченные  отдельно ввозные
   таможенные  пошлины  и  сборы  необходимо  учитывать   в   составе
   косвенных расходов    текущего   месяца   (письмо  МНС  России  от
   28.08.2002 N 02-5-11/189-АБ940).
   
      Статья 324.1. Порядок  учета расходов на  формирование  резерва
   предстоящих  расходов  на  оплату  отпусков,  резерва  на  выплату
   ежегодного вознаграждения за выслугу лет
   
      Под недоиспользованными на последний день  текущего  налогового
   периода  суммами  резерва  на  оплату  отпусков  следует  понимать
   разницу между суммой начисленного в отчетном  периоде  резерва  на
   оплату   отпусков   и   суммой   фактических  расходов  на  оплату
   использованных в налоговом  периоде  отпусков  (с  учетом  единого
   социального  налога)  и  на  предстоящую оплату неиспользованных в
   отчетном году законодательно предусмотренных  отпусков  (с  учетом
   единого социального налога,  исчисленного по методике, применяемой
   при формировании резерва).
      При этом  следует  иметь  в  виду,  что  сумма  оплаты отпуска,
   переходящего на следующий налоговый период, в части, относящейся к
   следующему  налоговому периоду,  подлежит учету в составе расходов
   за счет резерва,  перешедшего с  текущего  в  следующий  налоговый
   период (письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313).
   
      Статья 331. Особенности   ведения  налогового  учета  доходов и
   расходов банков
   
      Сумма положительной   (отрицательной)   переоценки    стоимости
   драгоценных   металлов,   которая   учитывается   при  определении
   налогооблагаемых  доходов  (расходов)  банка,   изменяет   учетную
   стоимость  драгоценных  металлов  в  целях дальнейшего определения
   доходов (расходов) банка при реализации указанных металлов (письмо
   МНС России от 08.07.2002 N 02-6-08/299-Ш682).
   
                                             Заместитель руководителя
                                   Управления МНС России по г. Москве
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                         А.А. Глинкин
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz