УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 июля 2003 г. N 21-09/38570
Вопрос: Организация с 1 января 2003 года применяет упрощенную
систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину
расходов). В ходе производственной деятельности у организации
возникла необходимость использования ресурсов Интернета, в связи с
чем были оплачены услуги на разработку и создание web-сайта. После
перехода исключительного авторского права на использование сайта в
соответствии с авторским договором затраты были отнесены к
нематериальным активам. Просьба разъяснить следующие вопросы:
1. Правомерность учета расходов на разработку web-сайта в
составе расходов на приобретение нематериальных активов.
2. Порядок учета затрат на поддержание web-сайта в составе
расходов при исчислении единого налога.
Ответ:
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при
определении налоговой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены
расходы по оплате услуг на разработку, создание, использование в
соответствии с авторским договором и поддержание web-сайта,
вызванные необходимостью использования ресурсов Интернета.
При решении вопроса о правомерности учета расходов на
разработку web-сайта в составе расходов на приобретение
нематериальных активов необходимо иметь в виду, что подп. 2 п. 1
ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы исключительно на
приобретение нематериальных активов.
При этом п. 18 Методических рекомендаций по применению главы
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
10.12.2002 N БГ-3-22/706, разъяснено, что при применении
подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует иметь в виду, что
состав основных средств и нематериальных активов, а также их
оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с
1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета
основных средств и нематериальных активов. При постановке данного
учета организации следует руководствоваться положениями указанного
Закона N 129-ФЗ и принятыми в соответствии с ним Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
ПБУ 14/2000 (далее - ПБУ 14/2000), утвержденным приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень
объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам.
Данным перечнем не предусмотрено в качестве нематериального актива
исключительное авторское право на использование web-сайта в
соответствии с авторским договором. Следовательно, отнесение
затрат организации на разработку и создание web-сайта после
перехода исключительного авторского права на использование
web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных
активов неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
