УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 22 июля 2003 г. N 24-11/42674
   
      Вопрос: Облагаются   ли   налогом   на   добавленную  стоимость
   залоговые цены на многооборотную тару и принимается  ли  к  вычету
   налог на добавленную стоимость, уплаченный при ее приобретении?
   
      Ответ:
   
      В  соответствии  со  ст.   146  части второй Налогового кодекса
   Российской Федерации (далее  - Кодекс) объектом  обложения налогом
   на  добавленную  стоимость  (далее  -  НДС)  признается реализация
   товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      Согласно  п.   7  ст.   154  Кодекса  при  реализации товаров в
   многооборотной  таре,  имеющей  залоговые  цены,  залоговые   цены
   данной тары не включаются в  налоговую базу по НДС в  случае, если
   указанная тара подлежит возврату продавцу.
      Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических  указаний
   по  бухгалтерскому  учету  материально-производственных   запасов,
   утвержденных приказом Минфина России  от 28.12.2001 N 119н  (далее
   - Методические указания).
      Согласно  п.   164  Методических  указаний  за  некоторые  виды
   многооборотной   тары,   поставляемой   с   продукцией  (товаром),
   поставщиком может взиматься  с покупателя залог  (вместо стоимости
   тары), который ему возвращается  после получения от него  порожней
   тары  в  исправном  состоянии.   Взимание  залоговых  сумм за тару
   производится в случаях, предусмотренных договорами.
      Пунктом   182    Методических   указаний    установлено,    что
   многооборотная   тара,   как   покупная,   так   и    собственного
   изготовления,  на  которую  в  соответствии  с  условиями договора
   установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.
      При возврате  залоговой тары  поставщику в  исправном состоянии
   покупателю возмещается ее  стоимость по залоговым  ценам (п.   183
   Методических указаний).
      Поставщик  (тарополучатель)  при  этом  стоимость  возвращенной
   тары учитывает по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний).
      На  основании   изложенного,  если   на  многооборотную    тару
   установлены  залоговые  цены,  то  залоговая  стоимость  тары   не
   включается в налоговую базу реализуемых товаров и,  следовательно,
   тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.
      Согласно  ст.   171  Кодекса   налогоплательщик  имеет    право
   уменьшить общую сумму НДС,  исчисленную в соответствии со  ст. 166
   Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
      Вычетам подлежат суммы  НДС, предъявленные налогоплательщику  и
   уплаченные  им   при  приобретении   товаров  (работ,   услуг)  на
   территории     Российской      Федерации      либо      уплаченные
   налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную территорию
   Российской Федерации в  таможенных режимах выпуска  для свободного
   обращения,  временного   ввоза  и   переработки  вне    таможенной
   территории в отношении:
      1) товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для  осуществления
   операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии  с
   главой 21 Кодекса,  за исключением товаров,  предусмотренных п.  2
   ст. 170 Кодекса;
      2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
      Таким образом,  если залоговые  цены на  многооборотную тару не
   включаются  в   налоговую  базу   по  НДС,   то  НДС,   уплаченный
   поставщикам при ее приобретении, к вычету не принимается.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин