УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июля 2003 г. N 21-14/42236
О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.2 "УПРОЩЕННАЯ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с многочисленными запросами, поступающими от инспекций
МНС России по административным округам г. Москвы и
налогоплательщиков о порядке применения отдельных положений главы
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), Управление МНС России по г.
Москве на основе полученных из МНС России разъяснений сообщает
следующее.
1. По определению понятия "доходы, полученные от
предпринимательской деятельности", используемому в статье 346.15
Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 345.15 Кодекса налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
К доходам от предпринимательской деятельности относятся все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на
безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской
деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным статьей 250
Кодекса.
В целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства
налогообложения при получении в течение отчетного (налогового)
периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам,
предусмотренным статьей 251 Кодекса, налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения
применительно к порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15
Кодекса для налогоплательщиков-организаций.
2. По вопросу отнесения на расходы сумм налогов и сборов,
уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации
о налогах и сбора (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса
при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму налогов и
сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты
указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса налогов.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Исходя из этого при исчислении налоговой базы по единому
налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учитываются суммы налогов, от уплаты которых
данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими
упрощенной системы налогообложения.
При этом суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками
в период применения упрощенной системы налогообложения по
результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до
перехода на данную систему налогообложения, в состав расходов,
учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.
3. По вопросу отнесения на расходы расходов по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подпункт 23
пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлен закрытый перечень
расходов, на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
полученные доходы. В частности, подпунктом 23 пункта 1 указанной
статьи предусмотрены в качестве таких расходов расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта
1 этой же статьи Кодекса). При этом согласно пункту 2 статьи
346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 346.17 Кодекса фактической датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует иметь в виду, что стоимость приобретенных товаров
включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в
котором фактически были получены доходы от реализации таких
товаров, а расходы по товарам, приобретенным впрок и не
реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при
получении доходов от реализации таких товаров в последующих
отчетных (налоговых) периодах.
4. По вопросу резервирования средств на выплату заработной
платы сотрудникам.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса
при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на оплату
труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы,
указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, учитываются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 255 Кодекса.
К расходам на оплату труда согласно пункту 24 статьи 255
Кодекса относятся расходы в виде отчислений в резерв на
предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в
соответствии со статьей 324.1 Кодекса.
Однако учитывая, что при применении упрощенной системы
налогообложения используется кассовый метод учета доходов и
расходов, расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по
единому налогу, могут быть признаны затраты только после их
фактической оплаты.
Исходя из этого в случае, когда объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, у организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, в расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы по единому налогу, будут включаться суммы фактически
выплаченной заработной платы, сохраняемой работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
и сумма фактически выплаченного работникам ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, а не сумма отчислений в резервы,
создаваемые на эти цели.
5. По порядку учета расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР).
В соответствии с пунктом 4 статьи 262 Кодекса положения пункта
2 указанной статьи не распространяются на расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
организациях, выполняющих научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя
(подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются
у вышеназванных организаций как расходы на осуществление
деятельности этими организациями, направленной на получение
доходов, которые отражаются в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке.
5. Об особенностях переходного периода от "старой" к "новой"
упрощенной системе налогообложения.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрен
порядок принятия расходов для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
когда в качестве объекта налогообложения используется показатель
"доходы, уменьшенные на величину расходов", в отношении основных
средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на
упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от
29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее -
Закон N 222-ФЗ) организациям, применяющим упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, предоставлялось право
оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения
Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе
без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения
иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении
бухгалтерского учета и отчетности.
Согласно пункту 3 Порядка отражения в Книге учета доходов и
расходов хозяйственных операций субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.96 N 18, в
графе 7 налогоплательщиками должны были показываться затраты, не
предусмотренные в пункте 2 статьи 3 Закона N 222-ФЗ, в частности,
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2003 года и использующие в качестве
объекта налогообложения показатель доходы, уменьшенные на величину
расходов, стоимость основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
в соответствии с Законом N 222-ФЗ, для списания расходов на
приобретение основных средств в порядке, предусмотренном
подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны принимать
равной остаточной стоимости данных основных средств.
При исчислении налоговой базы по упрощенной системе
налогообложения следует иметь ввиду, что расходы, указанные в
пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, уменьшают доходы налогоплательщика
только в том случае, если данные расходы связаны с деятельностью
налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной
системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Кодекса.
Затраты налогоплательщика за 2002 год на выплату работникам
заработной платы, по уплате единого социального налога, а также
единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ, произведенные в период
применения упрощенной системы налогообложения (в 2003 году), не
уменьшают налоговую базу по данной системе налогообложения.
6. По вопросу отнесения на расходы материальных затрат
(подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).
Налогоплательщики (организации и индивидуальные
предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1
статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Иные, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса
расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не
учитываются.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрены в
качестве принимаемых расходов материальные расходы. При этом
согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Согласно статье 346.17 Кодекса фактической датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиками
материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы применительно к порядку,
предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Кодекса.
Согласно указанной норме материальные расходы учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из
кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент
такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство.
7. По порядку отражения в качестве объекта налогообложения
единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, полученной предварительной оплаты
(авансов) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
В соответствии со статьей 346.15 Кодекса доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на
другие статьи главы 25 Кодекса, они должны применяться, если не
противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности,
ссылка в пункте 2 статьи 249, касающаяся метода признания в целях
налогообложения поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, применяются только относительно статьи 273
("Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе")
Кодекса.
В частности, с учетом положений статьи 273 Кодекса, статей
346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в
счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном
(налоговым) периоде их получения.
Основание: письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657
(согласовано с Минфином Российской Федерации) и письмо МНС России
от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-10067.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
|
