УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 августа 2003 г. N 23-10/2/43017
Вопрос: Организация заключила договор аренды земельного участка
сроком на 49 лет, а также провела и оплатила
проектно-изыскательские работы, связанные со строительством
объекта. Включаются ли произведенные расходы (арендные платежи,
затраты на проектно-изыскательские работы) в налоговую базу по
налогу на имущество предприятий?
Ответ:
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на
имущество предприятий облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в
порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к
которому они относятся.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде,
но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено
использование счета 97 "Расходы будущих периодов".
В связи с этим все затраты организации, произведенные в
отчетном периоде, включая платежи за аренду зданий, помещений и
земельных участков, за подписные издания и иные услуги,
относящиеся к будущим периодам, подлежат отражению в
бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и
включаются в расчет налоговой базы по налогу на имущество
предприятий на соответствующую отчетную дату согласно подп. "а"
п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий".
В соответствии с указанным выше подпунктом данной Инструкции
при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий
включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3
"Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение
объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных
активов").
Расходы организации по возведению зданий, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и
другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми
расчетами и титульными списками на капитальное строительство,
включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации
по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за
истечением срока строительства (монтажа), установленного
договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией
(проектом организации строительства).
Затраты, связанные со строительством объектов и увеличивающие
стоимость основных средств, в том числе на проведение
проектно-изыскательских работ, должны учитываться организацией на
субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" и
включаться в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на
имущество предприятий после срока действия договора подряда на
строительство объектов (после завершения строительства в целом).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
