УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 7 августа 2003 г. N 24-11/43221
   
      Вопрос: Российская организация заключила  лицензионный  договор
   на   использование   товарных   знаков  с  юридическим  лицом,  не
   являющимся резидентом Российской Федерации.  Лицензиат  уплачивает
   лицензиару   за   использование   товарных   знаков   лицензионное
   вознаграждение.  Что будет признаваться местом  реализации  данных
   услуг  согласно  ст.  148  НК РФ?  Будут ли операции по реализации
   данных  услуг  и  соответственно   суммы   лицензионных   платежей
   признаваться  объектом  обложения  НДС  на  территории  Российской
   Федерации?
   
      Ответ:
   
      Согласно  п.    1  ст.    146  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации  (далее  -  НК   РФ)  объектами  обложения  налогом   на
   добавленную стоимость  признаются операции  по реализации  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
      При  определении  места  реализации   работ  (услуг)  в   целях
   обложения    налогом    на    добавленную    стоимость     следует
   руководствоваться ст. 148 НК РФ.
      По  общему  правилу  местом  реализации  работ (услуг) является
   место     деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
      Согласно подп.  5 п.  1 ст.  148 НК РФ местом реализации  работ
   (услуг)   признается   территория   Российской   Федерации,   если
   деятельность  организации  или  индивидуального   предпринимателя,
   которые  выполняют  работы  (оказывают  услуги), осуществляется на
   территории  Российской   Федерации  (в   части  выполнения   работ
   (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст.  148
   НК РФ).
      Подпункты  1-4  п.  1  ст.  148  НК  РФ являются исключением из
   данного правила.
      Так,  подпунктом  4  п.   1  ст.  148  НК РФ предусмотрено, что
   местом  реализации   услуг  по   передаче  в   собственность   или
   переуступке  патентов,  лицензий,  торговых  марок, авторских прав
   или  иных  аналогичных   прав  признается  территория   Российской
   Федерации   в   случае,   если   покупатель   услуг   осуществляет
   деятельность на территории Российской Федерации.
      Документами, подтверждающими  место выполнения  работ (оказания
   услуг),  является   контракт,  заключенный   с  иностранными   или
   российскими  лицами,  документы,  подтверждающие  факт  выполнения
   работ (оказания услуг).
      Таким  образом,  если  операции  по  передаче  в  установленном
   порядке  патентообладателем  (лицензиаром)  права на использование
   товарных знаков  считаются выполненными  на территории  Российской
   Федерации, то налог на добавленную стоимость по реализации  данных
   услуг уплачивается в общеустановленном порядке.
      В случае если  местом осуществления деятельности  покупателя не
   является территория Российской Федерации, то налог на  добавленную
   стоимость с суммы лицензионных платежей не уплачивается.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин