УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 августа 2003 г. N 24-11/44194
Вопрос: Организация заключила контракт с иностранной
организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской
Федерации, на приобретение строительной техники по лизингу. Каждый
лизинговый платеж включает в себя две составляющие:
1) часть стоимости техники;
2) вознаграждение лизингодателя.
С какой суммы налоговый агент обязан исчислить, удержать у
лизингодателя и уплатить в бюджет НДС:
1) с полной суммы лизингового платежа;
2) с части лизингового платежа, представляющего собой
вознаграждение лизингодателя?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на
добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств, признается территория Российской
Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых является территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами,
не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма
дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется
налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в
налоговых органах, приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи
иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС
вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности
налогоплательщика связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные
обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается
сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора
лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя.
В связи с изложенным лизинговые платежи, получаемые
лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в
оборот, облагаемый НДС.
Таким образом, учитывая перечисленное выше, НДС за
использованное оборудование уплачивается налоговым агентом -
лизингополучателем с полной стоимости лизингового платежа.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|