УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 3 сентября 2003 г. N 27-08а/47779
   
                     О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ
   
      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по  г.  Москве  направляет  для  использования  в   работе
   разъяснение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
      Статьей 214 Налогового кодекса  Российской Федерации  (далее  -
   Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических
   лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.  Причем
   пунктом  2  статьи  214  Кодекса  определено,  что если источником
   дохода налогоплательщика,  полученного в виде дивидендов, является
   российская   организация,   то  указанная  организация  признается
   налоговым агентом и определяет  сумму  налога  отдельно по каждому
   налогоплательщику   применительно   к   каждой  выплате  указанных
   доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего
   Кодекса,   в   порядке,  предусмотренном  статьей  275  настоящего
   Кодекса.
      Учитывая, что   пункт   3  статьи  275  Кодекса  применяется  в
   отношении   российских   организаций    -    налоговых    агентов,
   выплачивающих    дивиденды   иностранной   организации   и   (или)
   физическому лицу,  не являющемуся резидентом Российской Федерации,
   для  остальных  налогоплательщиков  по всем доходам, в том числе и
   доходам физических лиц - резидентов Российской  Федерации  в  виде
   дивидендов,  кроме доходов, полученных от иностранных организаций,
   применяются положения пункта 2 статьи 275 Кодекса.
      При этом   сумма   налога,   подлежащая  удержанию  из  доходов
   налогоплательщика - получателя дивидендов,  исчисляется  налоговым
   агентом исходя  из общей  суммы  налога,  исчисленной  в  порядке,
   установленном настоящим пунктом,  и доли каждого налогоплательщика
   в общей сумме дивидендов.
      Общая сумма  налога  определяется   как   произведение   ставки
   налога, установленной подпунктом  1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и
   разницы между суммой дивидендов,  подлежащих  распределению  между
   акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной
   на суммы дивидендов,  подлежащих  выплате  налоговым   агентом   в
   соответствии  с  пунктом  3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом
   периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
   текущем отчетном   (налоговом)    периоде   и  предыдущем отчетном
   (налоговом)  периоде,  если  данные  суммы  дивидендов  ранее   не
   участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
   виде дивидендов.  В случае  если полученная  разница отрицательна,
   обязанность  по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета
   не производится.
      Таким образом,  в  отношении дивидендов, получаемых физическими
   лицами - налоговыми резидентами  Российской  Федерации,  налоговая
   база по налогу  на доходы физических лиц определяется как разность
   между суммой дивидендов, распределенных между физическими лицами -
   резидентами Российской Федерации, и доли дивидендов, полученных от
   долевого участия в деятельности других организаций самим налоговым
   агентом в  текущем отчетном (налоговом) периоде, с которых удержан
   налог на прибыль по ставке 6%.
      Исчисление налога   на   доходы   физических  лиц  в  отношении
   дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской
   Федерации, - по ставке 6%  в  соответствии  с пунктом 4 статьи 224
   Кодекса.
      В справке  о  доходах  физических  лиц за 2002 год в строке 4.1
   раздела 4  формы  2-НДФЛ,  утвержденной  приказом МНС  России   от
   02.12.2002 N  БГ-3-04/686,  указывается  общая  сумма  дивидендов,
   распределяемых физическим лицам,  в строке 4.2 - исчисленная сумма
   налога на  доходы с облагаемой суммы дивидендов,  а в строке 4.3 -
   удержанная сумма налога на доходы.
      Основание: письмо МНС России от 25.07.2003 N 04-2-07/216А-Я701.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина