Вопрос: Каким образом учитываются в целях налогообложения займы
   у заимополучателя,   каким   образом   учитываются   проценты   по
   полученным займам,  каким образом учитываются проценты, полученные
   по представленным займам у заимодателя?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 23 сентября 2003 г. N 26-12/52306
   
      Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г.   Москве рассмотрело Ваш  запрос о порядке  учета для
   целей налогообложения прибыли  займов, полученных организацией,  и
   процентов по займу, полученному заимодавцами.
      В соответствии со статьей 807 главы 24 Гражданского кодекса  по
   договору займа одна сторона (заимодавец) передает в  собственность
   другой  стороне  (заемщику)  деньги  или другие вещи, определенные
   родовыми  признаками,  а  заемщик  обязуется возвратить заимодавцу
   такую же сумму  денег (сумму займа)  или равное количество  других
   полученных им вещей того же рода и качества.
      В соответствии со статьей  809 Гражданского кодекса, если  иное
   не  предусмотрено  законом  или  договором займа, заимодавец имеет
   право на получение с заемщика процентов на сумму займа в  размерах
   и в порядке, определенных договором.
      При  отсутствии  в  договоре  условия  о  размере  процентов их
   размер определяется существующей в месте жительства заимодавца,  а
   если  заимодавцем   является  юридическое   лицо,  в   месте   его
   нахождения     ставкой      банковского     процента      (ставкой
   рефинансирования) на  день уплаты  заемщиком суммы  долга или  его
   соответствующей части.
      С  2002  года  налогообложение  прибыли  регулируется главой 25
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
      В соответствии со статьей  247 Кодекса прибылью для  российских
   организаций признается полученный  доход, уменьшенный на  величину
   произведенных расходов,  определяемых в  соответствии с  главой 25
   Кодекса.
      В  соответствии  с  пунктом   1  статьи  248  Кодекса   доходы,
   учитываемые для целей налогообложения прибыли, делятся на:
      1. Доходы от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных
   прав.
      2. Внереализационные доходы.
      Внереализационные доходы определены статьей 250 Кодекса, в  том
   числе  подпунктом  6  пункта  1  статьи  250  Кодекса  -  в   виде
   процентов,  полученных  по  договорам  займа, кредита, банковского
   счета,  банковского  вклада,  а  также  по ценным бумагам и другим
   долговым обязательствам.
      Внереализационные  расходы  определены  статьей  265 Кодекса, в
   том числе подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в  виде
   процентов  по  долговым  обязательствам  любого  вида, в том числе
   процентов, начисленных  по ценным  бумагам и  иным обязательствам,
   выпущенным    (эмитированным)    налогоплательщиком    с    учетом
   особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
      При   этом   расходом    признаются   проценты   по    долговым
   обязательствам   любого   вида   вне   зависимости   от  характера
   предоставленного   кредита   или    займа   (текущего   и    (или)
   инвестиционного).  Расходом  признается  только  сумма  процентов,
   начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
      Таким   образом,    в   соответствии    с   вышеизложенным    у
   налогоплательщика-заимодавца     проценты,      полученные      по
   предоставленным займам, учитываются при расчете налоговой базы  по
   налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
      Проценты у налогоплательщика-заемщика в соответствии с  пунктом
   1 статьи  265 Кодекса  учитываются при  расчете налоговой  базы по
   налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
      В  соответствии  с  подпунктом  10  пункта 1 статьи 251 Кодекса
   средства,   полученные   по   договорам   кредита   и  займа,  при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
      Таким образом, у организации-заемщика сумма займа,  полученного
   как на  условии уплаты  процентов, так  и без  такого условия,  не
   учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
      Управлением  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам и
   сборам по г.   Москве направлен запрос  в Министерство  Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам  по вопросу о порядке исчисления
   налогооблагаемой  прибыли  организации,  получившей  беспроцентный
   заем, и по получении ответа вам будет сообщено дополнительно.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                      Министерства РФ
                                     по налогам и сборам по г. Москве
                                                         Ю.А. Мавашев