УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: Что именно входит в статью "Расходы" при применении
упрощенной системы налогообложения? Просьба расшифровать ее
подробно по пунктам.
Ответ:
Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов, на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
полученные доходы. Иные не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ
расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не
учитываются.
Расходы на приобретение основных средств учитываются в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.
1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпунктах
5, 6, 7, 9-21 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в
порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода.
При включении произведенных налогоплательщиком затрат в расходы
необходимо также учитывать разъяснения, содержащиеся в п. 19
Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706,
согласно которым понесенные налогоплательщиком затраты (за
исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются
в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы,
применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК
РФ.
Кроме того, организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, при переходе
на упрощенную систему налогообложения для определения величины
расходов, принимаемых для целей налогообложения к уменьшению
полученных доходов, выполняют правила, установленные подпунктами
2, 4 и 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|