УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2003 г. N 26-12/64225
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
Вопрос: Как обосновать отнесение стоимости ГСМ на затраты,
связанные с содержанием служебного автотранспорта? Какие первичные
документы необходимо оформить и какими нормами пользоваться для
целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль для признания расходов организации по содержанию
служебного автотранспорта экономически обоснованными указанное
имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода
- то указанные затраты являются экономически оправданными.
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции
(п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 части
второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729).
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определен порядок
оформления первичных документов и наличия в них обязательных
реквизитов (основание: письмо МНС России от 30.05.2003 N
02-1-16/57-У885).
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами,
служащими первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 указанного Закона первичные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные
данной статьей.
Таким образом, расходы организации подтверждены документами,
соответствующими требованиям Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", указанные документы могут быть
рассмотрены в целях документального подтверждения учитываемых при
налогообложении прибыли затрат.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей
налогообложения прибыли расходы на содержание служебного
транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных
видов транспорта) относятся к расходам, связанным с производством
и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
