Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 20.11.2003 N 21-09/65071 О ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


       Вопрос:   Организацией  (принципалом)  был  заключен  агентский
   договор  с  организацией (агентом), применяющей упрощенную  систему
   налогообложения,    на   организацию   перевозок    железнодорожным
   транспортом,  выполнение  погрузочно-разгрузочных  работ,  хранение
   (на  собственной базе агента). В соответствии с условиями  договора
   агент  заключает договоры с третьими лицами от своего имени, но  за
   счет  принципала. Принципал обязуется возместить агенту  понесенные
   издержки. Агентом ранее был заключен договор с железной дорогой  на
   перевозку.
       Агент, ссылаясь на ст. 346.11 НК РФ, выставляет принципалу счет-
   фактуру  без  выделения НДС на сумму комиссионного  вознаграждения,
   вознаграждения  за погрузочно-разгрузочные работы и железнодорожный
   тариф с дополнительными услугами железной дороги.
       По  мнению принципала, агент обязан выставлять ему счет-фактуру
   без  выделения  НДС только на сумму комиссионного вознаграждения  и
   вознаграждения за оказание возмездных услуг и с выделением  НДС  по
   возмещаемым   издержкам,   связанным   с   исполнением    поручения
   принципала, в связи с тем, что договор с гражданско-правовой  точки
   зрения  будет  рассматриваться как комплексный,  то  есть  договор,
   включающий несколько самостоятельных обязательств.
       Статьей  346.11 НК РФ определено, что не являются плательщиками
   НДС  организации  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие  на
   упрощенную  систему налогообложения. В соответствии со ст.  169  НК
   РФ   обязанность   по   составлению  счетов-фактур   возложена   на
   плательщиков  НДС.  Но  это  правило, по мнению  принципала,  может
   относиться  только к услугам, оказываемым организацией, применяющей
   упрощенную  систему  налогообложения, то  есть  в  данной  ситуации
   только  к  сумме  агентского  вознаграждения  и  вознаграждения  за
   оказание возмездных услуг. Так ли это?
   
       Ответ:
                                   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071
                                   
       В  соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации,  применяющие  упрощенную
   систему  налогообложения,  не признаются  плательщиками  налога  на
   добавленную   стоимость  (далее  -  НДС),   за   исключением   НДС,
   подлежащего  уплате  в соответствии с НК РФ при  ввозе  товаров  на
   таможенную  территорию  Российской  Федерации.  Вместе  с  тем  при
   исполнении  налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную  систему
   налогообложения,  обязанностей по договорам  поручений  (комиссии),
   заключенным   с  налогоплательщиками,  применяющими   общий   режим
   налогообложения, необходимо учитывать следующее.
       В  соответствии  со ст. 171 НК РФ плательщик  НДС  имеет  право
   уменьшить  общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со  ст.  166
   НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
       Согласно   указанной   статье  вычетам  подлежат   суммы   НДС,
   предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг)  на территории Российской  Федерации  либо
   уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную
   территорию  Российской Федерации в таможенных режимах  выпуска  для
   свободного   обращения,   временного  ввоза   и   переработки   вне
   таможенной территории в отношении:
       1)  товаров  (работ,  услуг), приобретаемых  для  осуществления
   операций,  признаваемых  объектами обложения  НДС,  за  исключением
   товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
       2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
       Статьей   172   НК   РФ  установлено,  что   налоговые   вычеты
   производятся  на  основании счетов-фактур, выставленных  продавцами
   при   приобретении  налогоплательщиком  товаров   (работ,   услуг),
   документов,  подтверждающих фактическую уплату сумм  НДС,  а  также
   после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
       В  соответствии с письмом Министерства Российской Федерации  по
   налогам  и  сборам  от  21.05.2001 N ВГ-6-03/404  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг) через поверенного  (агента)  основанием  у
   доверителя  (принципала)  для вычета НДС по  приобретенным  товарам
   (работам,  услугам)  является счет-фактура, выставляемый  продавцом
   на имя доверителя (принципала).
       Если  счет-фактура  выставлен  продавцом  на  имя  комиссионера
   (агента),  то основанием у комитента (принципала) для принятия  НДС
   к  вычету  является  счет-фактура, полученный от посредника.  Счет-
   фактура   выставляется   посредником   комитенту,   принципалу    с
   отражением  показателей  из счета-фактуры, выставленного  продавцом
   посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и  книге
   продаж не регистрируются.
       В   соответствии   с  порядком  оформления  первичных   учетных
   документов  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  операций   при
   реализации  товаров  по агентскому договору,  определенным  письмом
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   от
   02.08.2001  N  03-1-09/2351/03-Ц316, по сделкам, по  которым  агент
   выступал  агентом  от  имени принципала,  к  отчету  агента  должны
   прилагаться   оправдательные  документы  -  все   копии   первичных
   документов,   относящихся  к  проводимым  в  рамках  таких   сделок
   операциям,  которые  и  будут первичными для отражения  операций  в
   бухгалтерском  учете  принципала.  Наличие  в  этом  случае  отчета
   агента   в   качестве   единственного  первичного   документа   без
   подтверждающих  копий  документов  недостаточно  для   правомерного
   отражения  принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению
   агентского договора.
       По  операциям  в рамках сделок, совершенных агентом  от  своего
   имени,  требований  приложения копий  первичных  документов  агента
   (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе  с
   тем  для  правомерного  отражения таких  операций  в  бухгалтерском
   учете  у  принципала (комитента) агент (комиссионер) по  требованию
   принципала  (комитента) обязан представить последнему все  сведения
   о  движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том
   числе   и   в  виде  копий  накладных,  счетов-фактур  и  платежных
   поручений.
       На  основании изложенного принципал (комитент) имеет  право  на
   применение  налоговых  вычетов по НДС на  основании  счета-фактуры,
   выставленного     агентом    принципалу,    показатели     которого
   соответствуют  показателям счета-фактуры,  выставленного  продавцом
   (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также  при
   наличии отчета агента и оправдательных документов.
       Вместе   с  тем,  учитывая,  что  организации,  перешедшие   на
   упрощенную  систему  налогообложения, не  признаются  плательщиками
   НДС,  сумма  дохода,  получаемая  ими  в  виде  вознаграждения  при
   исполнении договора поручения (комиссии), НДС не облагается.
       Таким  образом,  организации, перешедшие на упрощенную  систему
   налогообложения, покупателю своих услуг (принципалу, комитенту)  на
   сумму  вознаграждения  счет-фактуру не  выписывают  и  осуществляют
   расчеты  без выделения в первичных документах соответствующих  сумм
   НДС.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz