УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2003 г. N 21-08/65191
Вопрос: В 2003 году индивидуальным предпринимателем,
применявшим общий режим налогообложения, был получен аванс в счет
оплаты по договору, исполнение которого планировалось осуществить
только в 2004 году. С 1 января 2004 года предприниматель перешел
на упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную
систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных
средств, полученные в период применения общего режима
налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему
налогообложения.
Должны ли суммы авансовых платежей, полученных индивидуальным
предпринимателем в 2003 году, быть учтены при исчислении налоговой
базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
К доходам от предпринимательской деятельности относятся все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на
безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской
деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250
Кодекса.
Согласно ст. 346.17 Кодекса фактической датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на
другие статьи главы 25 Кодекса, они должны применяться, если не
противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности,
ссылка в п. 2 ст. 249 Кодекса, касающаяся метода признания в целях
налогообложения поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, применяется только относительно ст. 273 Кодекса.
В частности, с учетом положений ст. 273 Кодекса полученная
предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом
налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что согласно п.
13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина
России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430,
индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим
налогообложения, также ведут учет доходов и расходов кассовым
методом, таким образом индивидуальный предприниматель, перешедший
на упрощенную систему налогообложения, не вправе учесть в 2004
году в составе налоговой базы по единому налогу суммы авансов,
полученные в прошлом налоговом периоде.
Что касается положений п. 1 ст. 346.25 Кодекса, то они
действуют только в отношении организаций, ранее применявших общий
режим налогообложения с использованием метода начислений.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
