УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67488
                                   
       Вопрос:   Организация  просит  дать  разъяснения  по  следующим
   вопросам:
       1.  По  какой ставке производится начисление налога  на  доход,
   полученный    в    виде   процентного   (купонного)    дохода    по
   государственным  ценным  бумагам, в  период  применения  упрощенной
   системы налогообложения?
       2.  Применяются ли в данном случае положения подп. 1 п.  4  ст.
   284 НК РФ или должны применяться положения ст. 346.20 НК РФ?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации,  применяющие  упрощенную
   систему  налогообложения, при определении  объекта  налогообложения
   учитывают  доходы от реализации товаров (работ, услуг),  реализации
   имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со  ст.
   249  НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
   со  ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения согласно
   п.  1  ст.  346.15  НК  РФ  организациями  не  учитываются  доходы,
   предусмотренные ст. 251 НК РФ.
       Пунктом 6 ст. 250 НК РФ предусмотрены внереализационные  доходы
   в   виде   процентов,  полученных  по  договорам  займа,   кредита,
   банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам  и
   другим долговым обязательствам.
       В  тех  случаях, когда в указанных статьях главы 25 НК РФ  есть
   ссылки  на  другие  статьи главы 25 НК РФ, они должны  применяться,
   если  не  противоречат положениям главы 26.2 НК  РФ.  В  частности,
   ссылка  в  п.  3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения
   доходов  от  реализации для отдельных категорий  налогоплательщиков
   либо   доходов  от  реализации,  полученных  в  связи   с   особыми
   обстоятельствами,  устанавливаемыми положениями  главы  25  НК  РФ,
   применяется   в   данном   случае  в  части   определения   дохода,
   полученного    в   виде   процентного   (купонного)    дохода    по
   государственным ценным бумагам, установленного ст. 281 НК РФ.
       Процентным доходом при размещении государственных ценных  бумаг
   Российской   Федерации,  государственных  ценных  бумаг   субъектов
   Российской   Федерации  и  муниципальных  ценных   бумаг   согласно
   указанной   статье  признается  доход,  заявленный  (установленный)
   эмитентом,  в  виде  процентной  ставки  к  номинальной   стоимости
   указанных  ценных  бумаг,  а  по  ценным  бумагам,  по  которым  не
   установлена  процентная  ставка, -   доход  в  виде  разницы  между
   номинальной  стоимостью  ценной бумаги и стоимостью  ее  первичного
   размещения,  исчисленной как средневзвешенная цена на  дату,  когда
   выпуск   ценных  бумаг  в  соответствии  с  установленным  порядком
   признан размещенным.
       При  этом  ст.  346.17 НК РФ установлено, что  датой  получения
   доходов  признается день поступления средств на счета  в  банках  и
   (или)  в  кассу,  получения  иного  имущества  (работ,  услуг)  или
   имущественных прав.
       Налогоплательщики,    перешедшие    на    упрощенную    систему
   налогообложения, для исчисления налога применяют налоговые  ставки,
   установленные ст. 346.20 НК РФ:
       -  в  случае,  если  объектом налогообложения являются  доходы,
   налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
       -  в  случае,  если  объектом налогообложения являются  доходы,
   уменьшенные  на величину расходов, налоговая ставка устанавливается
   в размере 15%.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина