Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, планирует приобрести объект недвижимости, право
собственности на который подлежит государственной регистрации.
Сможет ли организация включить в первоначальную стоимость
приобретаемого объекта недвижимости сбор за государственную
регистрацию прав на него?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68540
В соответствии со статьями 130 и 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество,
недвижимость) относятся земельные участки, участки недр,
обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то
есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,
здания, сооружения, а также подлежащие государственной регистрации
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические
объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное
имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждениями юстиции.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает
полученные доходы на предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на
приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной
статьи). Данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК
РФ.
Состав и оценка основных средств для определения расходов на их
приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога,
определяются налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При
этом налогоплательщикам следует руководствоваться положениями
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные
и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные
и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств, относятся к
фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств.
Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости,
относящегося по определению п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам,
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за
государственную регистрацию прав на него.
При этом необходимо учитывать, что данные расходы согласно п. 2
ст. 346.17 НК РФ принимаются после фактической оплаты полной
стоимости приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с
подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные в
период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на
расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|